I SA/Po 567/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz po rozpoznaniu w dniu 19 czerwca 2013 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi [...] na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] kwietnia 2013 r. nr [...] w przedmiocie odmowy włączenia do akt sprawy dokumentów z prowadzonych dochodzeń postanawia: odrzucić skargę. Zaskarżone postanowienie z dnia [...] kwietnia 2013 r. wydane w przedmiocie odmowy włączenia do akt sprawy dokumentów z prowadzonych dochodzeń zawierało pouczenie, że nie służy na nie zażalenie. Może być ono zaskarżone wyłącznie w ewentualnej skardze na decyzję kończącą postępowanie odwoławcze. Pismem z dnia [...] maja 2013 r., nadanym w dniu [...] maja 2013 r., skarżący wniósł skargę na decyzję kończącą postępowanie. Odpowiadając na skargę organ wniósł m.in. o odrzucenie skargi. Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyjaśnił, że decyzja w przedmiotowej sprawie o nr [...], czyli decyzja organu drugiej instancji - została wydana w dniu [...] maja 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, zważył co następuje: Skarga podlega odrzuceniu. Sądy administracyjne w pierwszej kolejności badają z urzędu dopuszczalność skargi, ustalając czy nie zachodzi jedna z przesłanek do jej odrzucenia, wymienionych enumeratywnie w art. 58 § 1 pkt 1-6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. – dalej: "P.p.s.a."). Stosownie do art. 3 § 1, § 2 pkt 2 i 3 P.p.s.a. sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, która obejmuje m.in. orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie. Zgodnie z art. 3 § 3 P.p.s.a. sądy administracyjne orzekają także w sprawach, w których przepisy ustaw szczególnych przewidują sądową kontrolę, i stosują środki określone w tych przepisach. Podstawową zatem przesłanką warunkującą zaskarżenie postanowienia wydanego w postępowaniu administracyjnym do sądu administracyjnego jest to, czy służy na nie zażalenie, czy postanowienie kończy postępowanie lub rozstrzyga sprawę co do istoty. Zaskarżone w niniejszej sprawie postanowienie zostało wydane w trybie art. 188 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. – dalej: "Ordynacja podatkowa") w związku z wniesieniem przez stronę - w odwołaniu od decyzji z dnia [...] lutego 2013 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] - wniosku o włączenie do akt sprawy dokumentów prowadzonych dochodzeń przez Policję, Prokuraturę Okręgową i Apelacyjną w [...], ABW w [...], CBŚ w [...] i Urząd Kontroli Skarbowej w [...]. Zaskarżone postanowienie nie jest zatem postanowieniem kończącym postępowanie czy rozstrzygającym sprawę administracyjną (podatkową) co do jej istoty, a ponadto nie służy na nie zażalenie. Jak wynika z treści art. 236 Ordynacji podatkowej na wydane w toku postępowania postanowienia przysługuje zażalenie, gdy ustawa tak stanowi. Zgodnie z art. 237 Ordynacji podatkowej postanowienie, na które nie służy zażalenie, strona może zaskarżyć w odwołaniu od decyzji. Na postanowienie będące przedmiotem skargi w rozpatrywanej sprawie nie przysługuje zażalenie, o czym strona skarżąca została prawidłowo pouczona. Przedmiotowe postanowienie może być zaskarżone wyłącznie w ewentualnej skardze na decyzję kończącą postępowanie odwoławcze. Jak wynika z akt sprawy decyzja kończąca postępowanie w sprawie została wydana w dniu [...] maja 2013 r. i doręczona skarżącemu w dniu [...] maja 2013 r. (zwrotne potwierdzenie odbioru – k. 190 akt administracyjnych). Zatem trzydziestodniowy termin na ewentualne wniesienie skargi na decyzję kończącą postępowanie w sprawie, jak i na zaskarżone postanowienie rozpoczął bieg dopiero z dniem doręczenia skarżącemu w/w decyzji i upłynie z dniem [...] czerwca 2013 r. Sąd zauważa, że późniejsza możliwość zaskarżenia decyzji kończącej postępowanie, powoduje, że zgodność z prawem wydanego postanowienia o odmowie włączenia do akt sprawy dokumentów z prowadzonych dochodzeń może być badana wyłącznie w ramach ewentualnego postępowania zainicjowanego skargą na tę decyzję. Ustawodawca wykluczył bowiem tę kategorię postanowień spod kontroli sądu administracyjnego, kierując się ich incydentalnym charakterem i możliwością oceny ich prawidłowości w ramach kontroli ostatecznego rozstrzygnięcia. W tym stanie rzeczy skarga jako niedopuszczalna podlegała odrzuceniu na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a.