I SA/Po 845/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Ruszyński (spr.) Sędziowie NSA Stanisław Małek As.sąd. WSA Szymon Widłak Protokolant sekr. sąd. Paulina Budzyńska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 października 2008 r. sprawy ze skargi B G na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru. oddala skargę /-/Sz. Widłak /-/J. Ruszyński /-/St. Małek W dniu [...] B G zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego z wnioskiem o zwrot podatku akcyzowego w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego B. Naczelnik Urzędu Celnego decyzją nr [...] z dnia [...] orzekł o odmowie stwierdzenia nadpłaty oraz zwrotu podatku w powyższym zakresie. Od ww. decyzji strona złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Celnej, który decyzją nr [...] z dnia [...] utrzymał w mocy decyzję I instancji. Od powyższego rozstrzygnięcia podatniczka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Wyrokiem z dnia [...], sygn. akt [...] Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego. Mając na względzie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, Naczelnik Urzędu Celnego wydał w dniu [...] decyzję nr [...], w której stwierdził nadpłatę w podatku akcyzowym w kwocie [...] i orzekł jej zwrot wraz z oprocentowaniem. Pismem z dnia [...] skarżąca wniosła odwołanie od ww. rozstrzygnięcia. Strona nie kwestionowała merytorycznej treści decyzji w części stwierdzającej nadpłatę, a zaskarżyła decyzję w części dotyczącej okresu, od którego naliczone były należne odsetki. Wniosła więc o naliczenie i wypłatę odsetek liczonych od dnia złożenia przez skarżącą wniosku o zwrot podatku akcyzowego. Odnosząc się do zarzutów strony, Dyrektor Izby Celnej wydał w dniu [...] decyzję nr [...], w której utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego. Dyrektor Izby Celnej uzasadniając swoją decyzję z dnia [...] podkreślił, że w niniejszej sprawie kwota nadpłaconego podatku została obliczona, zadeklarowana i zapłacona przez podatnika. Powyższe dokonane zostało w ramach zrealizowanego przez stronę obowiązku samoopodatkowania. To nie organ podatkowy bowiem naliczał podatek na dzień składania deklaracji, lecz podatnik, a w takiej sytuacji późniejsze stwierdzanie nadpłaty dokonywane jest w trybie przepisu art. 75 § 2 pkt 1 lit. "a" Ordynacji podatkowej, w związku z § 3 tego artykułu, tj. poprzez równoczesne złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz skorygowanej deklaracji podatkowej. Organ I instancji rozpatrując wniosek strony wydał decyzję stwierdzającą nadpłatę. W przypadku wydania takiej decyzji, zgodnie z art. 77 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, nadpłata powinna zostać zwrócona w terminie 30 dni. Przepis art. 78 § 1 przewiduje ogólną zasadę, że nadpłaty podlegają oprocentowaniu. Jednakże konkretne sytuacje, w których to oprocentowanie jest należne oraz terminy, od których oprocentowanie należy obliczać, są określone w art. 78 § 3 Ordynacji podatkowej, i tak zgodnie z pkt 3 powyższego przepisu, w przypadku, gdy zwrot następuje na podstawie art. 77 § 1 pkt 2 (poprzez wydanie decyzji stwierdzającej nadpłatę), termin, od którego przysługuje oprocentowanie, powinien być liczony od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowaną deklaracją. Przy czym oprocentowanie to obliczone może być od powyższego momentu, tylko w przypadku zaistnienia przynajmniej jednej z okoliczności, o których mowa w art. 78 § 3 pkt 3 lit. "a-c". W rozpatrywanej sytuacji decyzja stwierdzająca nadpłatę została wydana po upływie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty (okoliczność przewidziana przez art. 78 § 3 pkt 3 lit. "b"). W związku z tym oprocentowanie podatnikowi przysługuje, lecz liczone od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowaną deklaracją, a nie - jak twierdzi skarżąca - od dnia złożenia wniosku o zwrot akcyzy. Korekta deklaracji złożona została przez stronę w dniu [...], zatem dopiero od tego dnia przysługuje jej oprocentowanie o zwracanej nadpłaty. W skardze na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] B G wniosła o jej zmianę i ustalenie okresu wypłaty odsetek od kwoty [...] od dnia wpłacenia tej kwoty tj. od [...] oraz o uchylenie zaskarżonej decyzji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania. Skarżąca twierdzi, że to organ podatkowy był zobowiązany wezwać ją do wypełnienia deklaracji skorygowanej po otrzymaniu wniosku o zwrot podatku. Zdaniem skarżącej odsetki powinny być wypłacone za okres od daty wpłaty podatku na podstawie art. 77 § 1 pkt 1 lit. "d" Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Okoliczności faktyczne, będące podstawą decyzji wydanej przez organy obu instancji są niesporne. Dodać jedynie wypada, że korektę deklaracji podatkowej skarżąca złożyła w dniu [...]. Zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. W niniejszej sprawie sama kwestia nadpłacenia przez B G podatku akcyzowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru ( sprowadzonego przez skarżącą samochodu osobowego marki B została rozstrzygnięta prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia [...] sygn. akt [...], w którym nakazano organom podatkowym przy ponownym rozpatrzeniu wniosku strony o stwierdzenie nadpłaty w podatku akcyzowym pobranym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego do zastosowania jednolitej stawki podatkowej bez względu na wiek nabytego w innym Państwie członkowskim Wspólnoty tego towaru i w jej relacji do podstawy opodatkowania jaką jest rzeczywiście uiszczona cena w związku z nabyciem samochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) powyższa ocena prawna i wskazania, co do dalszego postępowania wyrażone w prawomocnym orzeczeniu z dnia [...] wiążą zarówno obecny skład orzekający, jak i organ podatkowy, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia. Sąd zwraca więc uwagę na to, iż konstrukcja prawna poboru polskiego podatku akcyzowego została oparta na tzw. samoopodatkowaniu, a samo zobowiązanie w tym podatku powstaje z mocy prawa, bez potrzeby wydawania w tym zakresie decyzji podatkowych, a zobowiązanie podatkowe w tych sytuacjach powstawało z mocy prawa . Zgodnie też z brzmieniem art. 20 ust 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym ((Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) , to podatnicy dokonujący importu wyrobów akcyzowych byli obowiązani do obliczenia i wykazania kwoty akcyzy w zgłoszeniu celnym, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Z art. 21 § 2 Ordynacji podatkowej wynika też, że jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa - podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem należnym, chyba że zostanie zakwestionowany przez organ podatkowy. Z uwagi na zasadę legalizmu wyrażoną w art. 7 Konstytucji RP - naczelnik urzędu celnego miał obowiązek przestrzegania przepisów powszechnie obowiązujących. Przepisy polskie odnośnie wysokości stawek podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów osobowych z innych państw Unii Europejskiej zostały zakwestionowane z uwagi na ich sprzeczność z Traktatem Ustanawiającym Wspólnotę Europejską dopiero wyrokiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 18 stycznia 2007r., sygn. akt C-313/05. Nie w każdym jednak przypadku, gdy nawet zostanie stwierdzona nadpłata, przysługuje oprocentowanie w wysokości odsetek jak za zaległości podatkowe. Oprocentowanie przysługuje jedynie w sytuacjach enumeratywnie wymienionych w art. 78 § 3 i § 5 Ordynacji podatkowej. Ponadto kwestia czasu, za jaki przypada powyższe oprocentowanie za nadpłatę uregulowana jest w rozmaity sposób - w zależności od okoliczności, w jakich nadpłata powstała, dotrzymania bądź niedotrzymania ustawowego terminu wydania decyzji stwierdzającej istnienie nadpłaty czy też terminu zwrotu nadpłaty. I tak w niniejszej sprawie organy podatkowe obu instancji prawidłowo zastosowały art. 78 § 3 pkt.3 lit. c) Ordynacji podatkowej w związku z art. 77 § 1 pkt. 2 i pkt. 6 Ordynacji podatkowej, który przewiduje oprocentowanie od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją) podatkową. Jak wynika to z akt administracyjnych sprawy oraz wydanych decyzji - skarżąca BG korektę deklaracji podatkowej dotyczącą sprowadzonego przez nią samochodu osobowego złożyła dopiero w dniu [...], a zatem dopiero od tego dnia przysługiwało jej oprocentowanie od zwracanej nadpłaty. Brakuje natomiast jakichkolwiek podstaw prawnych do tego, by w tej konkretnej sytuacji można było naliczać oprocentowanie owej nadpłaty od dnia faktycznego zapłacenia podatku akcyzowego czy nawet od złożonego w dniu [...] samego wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz zwrotu podatku akcyzowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru. Z tych zatem powodów, na podstawie 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - orzeczono jak w sentencji wyroku. /-/ Sz.Widłak /-/ J.Ruszyński /-/ S.Małek uk