I SA/Po 954/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Jaśniewicz po rozpoznaniu w dniu 30 listopada 2012r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi TE o wymierzenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego grzywny na niewykonanie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia [...] o sygn. akt [...] postanawia: odrzucić skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia [...], sygn. akt [...] w sprawie ze skargi TE na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...], nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu odsetek za zwłokę od zwróconych nadpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2007-2008 w punkcie I. uchylił zaskarżoną decyzję i poprzedzające ją postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...], nr [...], w punkcie II. zasądził od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz TE kwotę [...] (słownie: [...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, w punkcie III. określił, że orzeczenia wymienione w punkcie I nie podlegają wykonaniu do dnia uprawomocnienia się wyroku. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał m.in., że organ podatkowy zobowiązany jest rozpoznać wniosek Podatnika o zwrot odsetek za zwłokę prowadząc w tym zakresie postępowanie podatkowe zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. TE pismem z dnia [...] wezwał Naczelnika Urzędu Skarbowego do wykonania w.w wyroku. Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia [...] nr [...] odmówił TE zwrotu oprocentowania od zwróconych nadpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2007-2008. TE pismem z dnia [...] wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę o wymierzenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego grzywny na niewykonanie w.w wyroku. Naczelnik Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga podlega odrzuceniu i nie może zostać merytorycznie rozpatrzona. Zgodnie z art. 154 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012r., poz. 270, dalej jako "P.p.s.a.") w razie niewykonania wyroku uwzględniającego skargę na bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania oraz w razie bezczynności organu lub przewlekłego prowadzenia postępowania po wyroku uchylającym lub stwierdzającym nieważność aktu lub czynności strona, po uprzednim wezwaniu właściwego organu do wykonania wyroku lub załatwienia sprawy, może wnieść skargę w tym przedmiocie, żądając wymierzenia temu organowi grzywny. Wykonanie wyroku lub załatwienie sprawy po wniesieniu skargi, o której mowa w § 1, nie stanowi podstawy do umorzenia postępowania lub oddalenia skargi (por. art. 154 § 3 P.p.s.a.). Skargę na podstawie art. 154 § 1 P.p.s.a. można wnieść w każdym czasie, aż do czasu wykonania przez organ administracyjny wyroku sądu administracyjnego (por. T.Woś, H. Knysiak-Molczyk, M.Romańska – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Wyd. Lewis Nexis, Warszawa 2011r., str. 709). Przepis art. 154 § 3 P.p.s.a. wskazuje bowiem, że stan w postaci niewykonania wyroku musi istnieć w chwili złożenia skargi do sądu administracyjnego (por. Jagielska, Jagielski, Stankiewicz – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, pod red. R.Hauser, M.Wierzbowski, Wyd. C.H.Beck, Warszawa 2011r., str. 550).Ustawa nie ogranicza wniesienia skargi żadnym terminem, należy zatem przyjąć, że może to nastąpić w każdym czasie, nie później jednak niż do dnia wykonania wyroku. Za taką wykładnią przemawia a contrario treść art. 154 § 3 P.p.s.a. (por. B.Dauter, B.Gruszczyński, A.Kabat i M.Niezgódka-Medek, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Wyd. II Zakamycze 2006r., str. 329). Z akt sprawy wynika, że Naczelnik Urzędu Skarbowego wykonał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia [...] o sygn. akt [...] i wydał decyzję z dnia [...] nr [...], w której odmówił TE zwrotu oprocentowania od zwróconych nadpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2007-2008. Natomiast Skarżący dopiero pismem z dnia [...] wniósł skargę o wymierzenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego na podstawie art. 154 § 1 P.p.s.a. grzywny, a zatem już po wykonaniu przez organ podatkowy wyroku sądu administracyjnego. W uzasadnieniu skargi Skarżący podniósł, że cyt. "wydana decyzja z datą [...] nie spełnia w zakresie całkowitym zobowiązania sądowego". W tym miejscu wskazać należy, że jeżeli organ wydał decyzję, której rozstrzygnięcie, zdaniem strony skarżącej, nie uwzględnia stanowiska sądu, wyrażonego w wyroku uchylającym poprzednią decyzję, to należy przyjąć, że nie może to skutkować ukarania go grzywną na podstawie art. 154 § 1. Nierespektowanie oceny prawnej zawartej w wyroku sądu może być bowiem zwalczane w drodze postępowania instancyjnego i stanowić podstawę uchylenia tego rodzaju decyzji (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 listopada 2005r., sygn. akt I OSK 426/05, publ. Lex nr 198147). Uwzględniając powyższe, należało stwierdzić, że skoro organ podatkowy wykonał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia [...] o sygn. akt [...] poprzez wydanie decyzji, nawet jeśli w ocenie skarżącego nie respektuje ona wskazań co do dalszego postępowania z art. 153 P.p.s.a., jeszcze przed złożeniem przez Skarżącego skargi o wymierzenie temu organowi grzywny na niewykonanie wyroku, złożenie skargi w trybie art. 154 § 1 P.p.s.a. jest niedopuszczalne i dlatego na podstawie art. 58 § 1 pkt. 6 i § 3 P.p.s.a. należało ją odrzucić. Z tych przyczyn orzeczono jak w sentencji.