III SA/Po 1098/12

Dnia 4 grudnia 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Lorych-Olszanowska Sędziowie WSA Walentyna Długaszewska (spr.) WSA Mirella Ławniczak Protokolant: sekr. sąd. Anna Zys-Ruszkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 grudnia 2012 roku przy udziale sprawy ze skargi [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z [...] nr [...] w przedmiocie stwierdzenia powstania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej i określenia jej wysokości za poszczególne miesiące od stycznia do grudnia 2006 r. oddala skargę Naczelnik Urzędu Celnego w P. decyzją z dnia [...] r., wydaną na podstawie art. 207 w zw. z art. 21 § 3, art. 53 §1, § 3, § 4, art. 55 § 1 , art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 37 h ust. 1 i ust. 2, art. 37 j ust. 1 pkt 4, art. 37 k ust. 1, art. 37 l ust. 1, art. 37 m ust. 1, art. 37 n ust. 1 i ust. 2 pkt. 1, art. 37 o ust. 1 pkt. 1, art. 37 q ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (t. j. - Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm.), stwierdził powstanie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej z tytułu wprowadzenia do obrotu paliw silnikowych niewiadomego pochodzenia i określił Przedsiębiorstwu Handlowemu M. W. M. w P. wysokość opłaty paliwowej za miesiące od stycznia 2006r. do grudnia 2006r.w wysokości: - za styczeń 2006 r. w wysokości 596,00 zł, - za luty 2006 r. w wysokości 1.026,00 zł, - za marzec 2006 r. w wysokości 1.229,00 zł, - za kwiecień 2006 r. w wysokości 1.302,00 zł, - za maj 2006 r. w wysokości 904,00 zł, - za czerwiec 2006 r. w wysokości 1.175,00 zł, - za lipiec 2006 r. w wysokości 904,00 zł, - za sierpień 2006 r. w wysokości 1.175,00 zł, - za wrzesień 2006 r. w wysokości 1.040,00 zł, - za październik 2006 r. w wysokości 1.433,00 zł, - za listopad 2006 r. w wysokości 1.790,00 zł - za grudzień 2006 r. w wysokości 963,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, że w wyniku kontroli podatku akcyzowego i opłaty paliwowej za 2006r. przeprowadzonej w Przedsiębiorstwie Handlowym M. W. M. w P. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. wydał w dniu [...] r. decyzję określającą stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za okres od stycznia do grudnia 2006r. Jak wskazał organ, zgodnie z art. 37h ust. 1 i 2 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu pojazdów podlega opłacie paliwowej. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są paliwa silnikowe. Zgodnie z art. 37j ust. 1 pkt. 4 obowiązek w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych ciąży na podmiocie podlegającym obowiązkowi w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej zgodnie z art. 37 k ust. 1 ww. ustawy powstaje z dniem, w którym podmioty są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych oraz gazu. Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmiot jest obowiązany zapłacić podatek akcyzowy (art. 37 I ust. 1 ustawy). Z zebranego materiału dowodowego wynika, że Przedsiębiorstwo Handlowe M. nabyło w okresie od stycznia do grudnia 2006r. z nieustalonego źródła 149760 litrów paliwa silnikowego w postaci oleju napędowego, które następnie zużyto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W odwołaniu od wskazanej wyżej decyzji Przedsiębiorstwo Handlowe M. W. M. w P. wniosło o uchylenie zaskarżonej decyzji. Dyrektor Izby Celnej w P. decyzją z dnia [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 w zw. Z art. 127 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.), art. 37 j ust.1 pkt 1 i 4 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (t. j. - Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm.), utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy, podzielając ustalenia faktyczne i ocenę prawną organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że rozstrzygnięcie w przedmiocie opłaty paliwowej jest bezpośrednim następstwem wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. w decyzji określającej wobec strony zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, jak i Dyrektor Izby Celnej w P. podtrzymując to rozstrzygnięcie, wykazali, że strona nabyła olej napędowy pochodzący z niewiadomego źródła, od którego na wcześniejszym etapie obrotu nie zapłacono akcyzy. Skoro zatem stronie określono w sposób ostateczny zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, to w konsekwencji należało określić także obowiązek zapłaty opłaty paliwowej. Przedsiębiorstwo Handlowe M. W. M. w P. wniosło skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu domagając się uchylenia decyzji Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] r , zarzucając zaskarżonej decyzji: - naruszenie przepisów postępowania podatkowego, w szczególności art. 121, art. 122, art. 210 Ordynacji podatkowej, skutkujące błędami w ustaleniach faktycznych będących podstawą zapadłego w sprawie rozstrzygnięcia oraz niespełnienia przez organ I instancji wymogów odnośnie uzasadnienia decyzji, - naruszenie art. 37h ust. 1 i 2 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym w zw. z art. 4 ust. 3 i art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym poprzez błędne przyjęcie, że w stosunku do W. M. powstało zobowiązanie w zakresie podatku akcyzowego, a tym samym w zakresie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej za okres objęty zaskarżoną decyzją. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w P. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko i argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : Skarga jest nieuzasadniona. Przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie jest decyzja Dyrektora Izby Celnej z P. z dnia [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w P. z dnia [...] w przedmiocie stwierdzenia powstania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej i określenia wysokości tej opłaty za miesiące od stycznia do grudnia 2006r. Podstawę materialnoprawną zaskarżonej decyzji stanowią przepisy ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (t. j. - Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm.). Stosownie do art. 37h ust. 1 tejże ustawy opłacie paliwowej podlega wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu silników spalinowych. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1 rozumie się – zgodnie z art. 37h ust. 2 ww. ustawy – czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe. W myśl art. 37j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych, o których mowa w art. 37h, ciąży na podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym, obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1 są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych (art. 37k ust. 1 ustawy), a podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy (art. 37 l ust. 1 ustawy). Z powyższej regulacji wynika, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej jest konsekwencją istnienia obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem wydanym w dniu 4 lipca 2012r. w sprawie o sygn. akt III SA/Po 355/12 oddalił skargę W. M. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia 22 grudnia 2011 roku w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za 2006 rok. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że wbrew zarzutom skargi organy podatkowe zgodnie z wymogami art. 121, art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej w sposób wyczerpujący zebrały i rozpatrzyły materiał dowodowy sprawy, co znajduje wyraz z uzasadnieniach decyzji spełniających wymogi z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej. Na tej podstawie dokonały prawidłowych ustaleń, że w poszczególnych miesiącach 2006 r. skarżący nabył olej napędowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych nie od pomiotów widniejących na przedłożonych fakturach VAT A. sp. z o.o. i W. R. H. sp. z o.o., lecz z innego nieudokumentowanego źródła. Ustalenia te znajdują bowiem potwierdzenie w zgromadzonym materiale sprawy, w tym w szczególności w materiale zebranym w wyniku postępowania kontrolnego przeprowadzonego u skarżącego w zakresie podatku akcyzowego za 2006 r. Stwierdzenie organów, że ww. podmioty faktycznie nie dokonywały sprzedaży oleju napędowego i nie były dostawcami nabywanego przez skarżącego oleju napędowego, lecz jedynie wystawiały tzw. "puste" faktury mające dokumentować te transakcje wynika przede wszystkim z takich okoliczności, że podmioty te w istotnym w niniejszej sprawie roku 2006 nie prowadziły działalności gospodarczej w zakresie obrotu paliwami, nie posiadały stosownej koncesji na obrót paliwami, nie były zarejestrowane jako podatnicy podatku akcyzowego i nie składały deklaracji w zakresie tego podatku, a ponadto nie posiadały niezbędnej infrastruktury do prowadzenia działalności w zakresie obrotu paliwami. Jednocześnie w toku postępowania podatkowego skarżący nie wykazał, z jakiego źródła pochodził nabywany w 2006 r. olej napędowy, jak również nie wykazał, że podatek akcyzowy został zapłacony na wcześniejszym etapie obrotu. Skarżący zarówno na etapie postępowania podatkowego, jak i w postępowaniu sądowoadministracyjnym nie wskazał również na żadne dowody mające świadczyć o tym, z jakiego rzeczywiście źródła pochodził nabywany przez skarżącego olej opałowy. Tego rodzaju dowody nie zostały również ujawnione w wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego, wobec czego bezzasadne są zarzuty skargi niedostatecznego wyjaśnienia tej okoliczności. Wskazany wyżej wyrok uprawomocnił się 9 października 2012r. W postępowaniu prowadzonym w przedmiotowej sprawie dotyczącej opłaty paliwowej organ I instancji nie dokonywał ponownie ustaleń faktycznych dotyczących nabycia, a następnie wprowadzenia do obrotu gospodarczego przez skarżącego oleju napędowego, od którego nie pobrano akcyzy we wcześniejszych fazach obrotu, lecz odwołał się do tych ustaleń, które były podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego strony skarżącej w zakresie podatku akcyzowego, a które uznał ostatecznie za wiążące na gruncie sprawy w przedmiocie opłaty paliwowej. Zdaniem Sadu, organy słusznie stwierdziły brak podstaw do powtarzania szczegółowych ustaleń postępowania w przedmiocie podatku akcyzowego w decyzji zaskarżonej w niniejszej sprawie. Należy przy tym dodać, że strona skarżąca uczestniczyła w postępowaniu w przedmiocie podatku akcyzowego, w którym mogła zgłaszać odpowiednie zarzuty w zakresie ustaleń faktycznych, z czego zresztą skorzystała w szczególności poprzez złożenie odwołania od decyzji wymiarowej z dnia z dnia 7 listopada 2011 r. i następnie przez wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. W rezultacie w odrębnie przeprowadzonym postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej – w świetle powołanej wyżej regulacji prawnej – wystarczające było ustalenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem był olej napędowy oraz ilości tego oleju, od których podatnik był zobowiązany zapłacić podatek akcyzowy. W niniejszej sprawie powyższe okoliczności wynikały z ostatecznej i prawomocnej decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...] określającej stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2006 r. Okoliczności te były wystarczającą podstawą wszczęcia postępowania w przedmiocie opłaty paliwowej i stwierdzenia obowiązku zapłaty tej opłaty. W tej sytuacji organy obu instancji zgodnie z art. 37 h, art. 37 j i art. 37 k ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym prawidłowo orzekły o powstaniu obowiązku zapłaty opłaty paliwowej i określiły skarżącemu wysokość tej opłaty za poszczególne miesiące 2006r., co było następstwem stwierdzonego uprzednio obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym za powyższy okres. W tym stanie rzeczy, uznając, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu Sąd, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ), oddalił skargę.