III SA/Po 259/14

Dnia 3 kwietnia 2014 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Walentyna Długaszewska (spr.) Sędziowie WSA Małgorzata Górecka WSA Szymon Widłak Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Piotrowska - Żyła po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 kwietnia 2014 roku przy udziale sprawy ze skargi Z. S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] listopada 2012 roku nr [...] w przedmiocie określenia wysokości opłaty paliwowej za miesiące: grudzień 2006 r., styczeń – luty 2007 r. oraz sierpień – grudzień 2007 r. oddala skargę Naczelnik Urzędu Celnego w Lesznie decyzją z dnia ... czerwca 2012 r., nr ..., wydaną na podstawie art. 207 w zw. z art. 21 § 1 pkt 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 37 h, art. 37 j ust. 1 pkt 4, art. 37 k ust. 1, art. 37 l ust. 1, art. 37 m ust. 1, art. 37 n ust. 1, art. 37 o ust. 1 pkt. 1, art. 37 q ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm.), określił Z.S. wysokość opłaty paliwowej za miesiące: ... 2006 r. oraz ...2007 r. wysokości ... zł. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że w dniu ... stycznia 2012 r. w przedsiębiorstwie Z.S. została przeprowadzona kontrola w zakresie podatku akcyzowego i opłaty paliwowej. W toku kontroli ustalono, że podatnik w okresie od 1 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r. wykazał zakup oleju napędowego, m.in., fakturami wystawionymi przez W. Sp. z o.o. w P., I. Sp. z o.o. w P. oraz przez D. Sp. z o.o. w P. W toku postępowania ustalono, że w badanym okresie wskazane wyżej spółki nie dokonywały dostaw paliwa do firmy Z.S., gdyż nie były w posiadaniu paliwa, które mogłoby być przedmiotem rzeczywistych transakcji gospodarczych. Spółki nie dysponowały infrastrukturą techniczną, niezbędną do prowadzenia tego rodzaju działalności w zakresie sprzedaży paliwa (brak bazy paliwowej, stacji, zbiorników na paliwo, dystrybutorów, cystern ciężarowych). Wskazane spółki były dla zorganizowanej grupy przestępczej prawnymi narzędziami do obrotu pustymi fakturami. W wyniku kontroli Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. wydał decyzję nr ... z dnia ... marca 2012 r. określającą Z.S. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiące: ... Jak dalej wskazał organ, zgodnie z art. 37h ust. 1 i 2 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu pojazdów podlega opłacie paliwowej. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz. Zgodnie z art. 37j ust. 1 pkt. 4 obowiązek w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych ciąży na podmiocie podlegającym obowiązkowi w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej zgodnie z art. 37 k ust. 1 ww. ustawy powstaje z dniem, w którym podmioty są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych oraz gazu. Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmiot jest obowiązany zapłacić podatek akcyzowy (art. 37 I ust. 1 ustawy). Z zebranego materiału dowodowego wynika, że Z.S. w okresie od 1 grudnia 2006 r. do 31 grudnia 2007 r. kupując, a następnie zużywając do celów napędowych olej napędowy w ilości ogółem ... litrów, którego źródło pochodzenia nie jest znane, wprowadził do obrotu gospodarczego wyrób akcyzowy, od którego we wcześniejszych fazach obrotu nie pobrano podatku akcyzowego, stal się podatnikiem podatku akcyzowego zobowiązanym do złożenia od tej ilości oleju napędowego deklaracji podatkowych i dokonania wpłaty należnego podatku akcyzowego. Również od tej ilości oleju napędowego, którego źródło pochodzenia nie jest znane, Z.S. był zobowiązany do złożenia stosownej informacji w zakresie opłaty paliwowej i jej uiszczenia. W odwołaniu od wskazanej wyżej decyzji Z.S. wniósł o jej uchylenie w całości, zarzucając organowi błąd w ustaleniach faktycznych oraz naruszenie prawa materialnego, poprzez uznanie, że odwołujący jest płatnikiem podatku akcyzowego, a co za tym idzie – opłaty paliwowej, podczas gdy z przedłożonych przez niego oświadczeń wynika, że opłaty te zostały uiszczone przez dostawców paliwa. Dyrektor Izby Celnej w Poznaniu decyzją z dnia ... listopada 2012 r., nr ..., wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 127 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.), art. 37 h ust.1 i 2, art. 37 j ust. 1 pkt 4, art. 37 k ust 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (t. j. - Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm.), utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy, podzielając ustalenia faktyczne i ocenę prawną organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że konsekwencją powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, jest obowiązek uiszczenia opłaty paliwowej. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. w decyzji określającej wobec strony zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym i następnie Dyrektor Izby Celnej w P. w decyzji z dnia ... listopada 2012 r. utrzymującej w mocy to rozstrzygnięcie wykazali, że strona nabyła olej napędowy pochodzący z niewiadomego źródła, od którego na wcześniejszym etapie obrotu nie zapłacono akcyzy. Odnosząc się do zarzutu strony, że opłata paliwowa od nabywanego paliwa została uiszczona na wcześniejszym etapie obrotu, organ wskazał, że nie przedstawiono żadnych dowodów na tę okoliczność. Ponadto, spółka W. nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, nie mogła zatem odprowadzić również opłaty paliwowej, jak wskazuje podatnik. Z kolei w przypadku spółki "D." organ wskazał, ze spółka ta była "spadkobiercą" spółki W., a jej "papierowym" prezesem był R.P., który podpisał oświadczenia. W konsekwencji, również ta spółka nie odprowadziła należnej opłaty paliwowej. Z.S. wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu i domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji zarzucił naruszenie: art. 37o ust. 3 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym, art. 11 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257) w zw. z art. 37j ust. 1 pkt 4 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym oraz art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu skarżący wskazał, m.in., że organy bezpodstawnie uznały, ze zakwestionowane faktury nie potwierdzają rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych. Kwestionując obowiązek zapłaty opłaty paliwowej skarżący podniósł, że Dyrektor Izby Celnej wydał przedmiotowa decyzję w oparciu o fakt, że w stosunku do skarżącego została wydana ostateczna decyzja w podatku akcyzowym za ten sam okres. Organ za swoje ustalenia przyjął ustalenia poczynione w decyzji z dnia ... listopada 2012 r., z których wynika, że skarżący dokonywał zakupów paliwa z nieujawnione źródła a nie od wystawców widniejących na zakwestionowanych fakturach. Na decyzje te skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. Skarżący zarzucił również, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności. Zobowiązania określone zaskarżoną decyzją dotyczą zdarzeń z 2006 i 2007 r., zatem są przedawnione. Skarżący zarzucił wskazał również, że nie zgadza się z twierdzeniem organu, jakby w decyzjach dotyczących określenia zobowiązania w podatku akcyzowym wykazano niezbicie, że strona nabyła olej napędowy, pochodzący z niewiadomego źródła, od którego na wcześniejszym etapie obrotu nie zapłacono akcyzy. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Poznaniu wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie jest decyzja Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia ... listopada 2012 r. utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w L. z dnia ... czerwca 2012 r. w przedmiocie określenia Z.S. wysokości opłaty paliwowej za miesiące: ... Podstawę materialnoprawną zaskarżonej decyzji stanowią przepisy ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2571 ze zm. Zgodnie z art. 37h ust. 1 tej ustawy, opłacie paliwowej podlega wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanych do napędu pojazdów w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1 rozumie się – zgodnie z art. 37h ust. 2 ustawy – czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz. W myśl art. 37j ust. 1 pkt 4 wskazanej ustawy, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych, o których mowa w art. 37h, ciąży na podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmiot ten jest obowiązany do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa (art. 37k ust. 1 ustawy), a podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmiot ten jest obowiązany zapłacić podatek akcyzowy (art. 37l ust. 1 ustawy). Z powyższych regulacji wynika, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej jest konsekwencją istnienia obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu prawomocnym wyrokiem wydanym w dniu 29 października 2013 r. w sprawie o sygn. akt III SA/Po 80/13 oddalił skargę Z.S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia ... listopada 2012 roku w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiące: .... W postępowaniu prowadzonym w przedmiotowej sprawie dotyczącej opłaty paliwowej organ I instancji nie dokonywał ponownie ustaleń faktycznych dotyczących nabycia, a następnie wprowadzenia do obrotu gospodarczego przez skarżącego oleju napędowego, od którego nie pobrano akcyzy we wcześniejszych fazach obrotu, lecz odwołał się do tych ustaleń, które były podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego strony skarżącej w zakresie podatku akcyzowego, a które uznał ostatecznie za wiążące na gruncie sprawy w przedmiocie opłaty paliwowej. Zdaniem Sadu, organy słusznie stwierdziły brak podstaw do powtarzania szczegółowych ustaleń postępowania w przedmiocie podatku akcyzowego w decyzji zaskarżonej w niniejszej sprawie. Należy przy tym dodać, że strona skarżąca uczestniczyła w postępowaniu w przedmiocie podatku akcyzowego, w którym mogła zgłaszać odpowiednie zarzuty w zakresie ustaleń faktycznych, z czego zresztą skorzystała w szczególności poprzez złożenie odwołania od wyżej wskazanej decyzji wymiarowej i następnie przez wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. W rezultacie, w odrębnie przeprowadzonym postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej, w świetle powołanych wyżej przepisów, wystarczające było ustalenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem był olej napędowy oraz ilości tego oleju, od których podatnik był zobowiązany zapłacić podatek akcyzowy. W niniejszej sprawie powyższe okoliczności wynikały z ostatecznej i prawomocnej decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w P. nr ... z dnia ... marca 2012 r., określającej stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za ... 2006 r. i poszczególne miesiące 2007 r. Okoliczności te były wystarczającą podstawą wszczęcia postępowania w przedmiocie opłaty paliwowej i stwierdzenia obowiązku jej zapłaty. Za niezasadny należy również uznać podniesiony w skardze zarzut przedawnienia zobowiązania z tytułu opłaty paliwowej, albowiem w świetle art. 37 o ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym w przedmiotowej sprawie obowiązek zapłaty opłaty paliwowej przedawnia się z dniem 31 grudnia 2012 r. Wobec powyższego, uznając, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu, Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ) oddalił skargę Sz. Widłak W. Długaszewska M. Górecka