III SA/Po 350/16

Dnia 29 czerwca 2017 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marzenna Kosewska (spr.) Sędziowie WSA Ireneusz Fornalik WSA Walentyna Długaszewska Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Zys-Ruszkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 czerwca 2017 roku przy udziale sprawy ze skargi A. A. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] marca 2016r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za poszczególne miesiące od stycznia do grudnia 2011 roku oddala skargę Zaskarżoną decyzją z [...] marca 2016 r. Dyrektor Izby Celnej w P., na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 127 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.), zwanej dalej "O.p." oraz art. 37h, art. 37j ust. 1 pkt 4 i art. 37k ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych i o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. 2012 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej "ustawą o autostradach płatnych", utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w L. z [...] listopada 2015 r. nr [...] o określeniu A. A. zobowiązania w opłacie paliwowej za wszystkie miesiące 2011 r. w podanych w tej decyzji wysokościach. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji przedstawiono następujące uzasadnienie faktyczne i prawne. Decyzją z [...] sierpnia 2015 r. nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w O. określił Stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za wszystkie miesiące 2011 r. z tytułu posiadania oleju napędowego, od którego na wcześniejszym etapie obrotu nie uiszczono podatku akcyzowego. Konsekwencją powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym jest obowiązek uiszczenia opłaty paliwowej. Wynika to z art. 37h ust. 1 i 2 ustawy o autostradach płatnych stanowiących, że wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu pojazdów podlega opłacie paliwowej. Wprowadzenie na rynek krajowy oznacza czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Obowiązek uiszczenia opłaty ciąży na podmiocie podlegającym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego (art. 37j) i powstaje z dniem, w którym podmiot ten jest zobowiązany do uiszczenia podatku akcyzowego (art. 37k). Podstawą obliczenia wysokości opłaty jest ilość paliw, od której podmiot ma zapłacić podatek akcyzowy (art. 37l ust. 1). Wobec tego określono wysokość opłaty paliwowej w oparciu o decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w O. z [...] sierpnia 2015 r., określającą wysokość zobowiązania w podatku akcyzowym. W skardze na decyzję organu odwoławczego strona wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji oraz zasądzenie na jej rzecz kosztów postępowania. Skarżący zarzucił, że zaskarżona decyzja narusza: 1. art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 123 § 1, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 188, art. 191, art. 193, art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 i art. 233 § 1 pkt 1 O.p., 2. art. 37h, art. 37j ust. 1 pkt 4, art. 37k ust. 1, art. 37m ust. 4 i art. 37n ust. 1 ustawy o autostradach płatnych. W uzasadnieniu skargi podniesiono argumenty dotyczące niezasadnego nałożenia na skarżącego podatku akcyzowego i opłaty paliwowej. Zarzucono naruszenie przepisów procesowych poprzez nieprzeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego w kwestii nabycia spornego paliwa. W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi, powołując się na argumenty zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga jest niezasadna. Podstawę materialnoprawną zaskarżonej decyzji stanowią poniższe przepisy ustawy o autostradach płatnych. Wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu silników spalinowych podlega opłacie paliwowej (art. 37h ust. 1). Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1, rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe (art. 37h ust. 2). Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych, o których mowa w art. 37h, ciąży na podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym, obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych (art. 37j ust. 1 pkt 4). Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1 są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych (art. 37k ust. 1), a podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy (art. 37l ust. 1). Minister właściwy do spraw transportu ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", stawki opłaty paliwowej obliczone z uwzględnieniem zasady, o której mowa w ust. 2, zaokrąglając je w górę do pełnych groszy (art. 37m ust. 4). Organami właściwymi w sprawie opłaty paliwowej byli - na dzień wydania zaskarżonej decyzji - naczelnicy urzędów celnych oraz dyrektorzy izb celnych (art. 37n ust. 1). Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej jest więc konsekwencją istnienia obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych. Bezzasadne są więc zarzuty naruszenia przepisów przez dokonanie nieprawidłowych ustaleń faktycznych sprowadzających się do tego, że skarżący w poszczególnych miesiącach 2011 r. wprowadzał do obrotu handlowego olej napędowy, od którego nie zapłacono podatku akcyzowego na wcześniejszym etapie obrotu. Ustalenia te były podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego w postępowaniu w przedmiocie podatku akcyzowego, a w konsekwencji - na podstawie art. 37h, art. 37j i art. 37k ustawy o autostradach płatnych - również obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. W postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej organy zasadnie więc odwołały się do ustaleń będących podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, wiążących w sprawie w przedmiocie opłaty paliwowej. W związku z tym w niniejszej sprawie organy słusznie stwierdziły brak podstaw do przeprowadzania dowodów (np. przesłuchania świadków czy przeprowadzenia dowodu z akt postępowania karnoskarbowego), mających na celu wykazanie obowiązku uiszczenia opłaty paliwowej, gdyż uprzednio przeprowadzono je w postępowaniu w przedmiocie podatku akcyzowego. Skarżący uczestniczył w tym postępowaniu. Mógł w nim zgłaszać zarzuty w zakresie ustaleń faktycznych, z czego skorzystał wnosząc odwołanie od decyzji organu pierwszej instancji. Następnie wniósł on skargę na decyzję organu odwoławczego, którą WSA w Poznaniu oddalił wyrokiem w sprawie o sygn. akt III SA/Po 224/16. NSA oddalił skargę kasacyjną od tego wyroku orzeczeniem wydanym w sprawie o sygn. akt I GPS 49/17. Postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym zostało więc prawomocnie zakończone. Jego wyniki są wiążące dla organów w przedmiocie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej. W rezultacie, w postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej - w świetle powołanej regulacji prawnej - wystarczające było ustalenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem były olej napędowy oraz ilości tego oleju, od których podatnik był zobowiązany zapłacić podatek akcyzowy. W niniejszej sprawie powyższe okoliczności wynikały z ustaleń postępowania podatkowego zakończonego decyzją Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w O. z [...] sierpnia 2015 r., która stała się prawomocna z dniem wydania wyżej wskazanego wyroku NSA. Stanowi to wystarczającą podstawę do stwierdzenia obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. Organy obu instancji zgodnie z art. 37h, art. 37j i art. 37k ustawy o autostradach płatnych prawidłowo więc orzekły o powstaniu obowiązku zapłaty opłaty paliwowej i określiły skarżącemu jej wysokość za poszczególne miesiące 2011 r. i to bez konieczności dokonywania odrębnych ustaleń, czy podatek akcyzowy zapłacono na wcześniejszym etapie obrotu. Nie naruszono również wskazanych w skardze art. 37m ust. 4 i art. 37 ust. 1 ustawy o autostradach płatnych. Stawkę opłaty paliwowej obliczono zgodnie z obwieszczeniem Ministra Infrastruktury z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie wysokości stawki opłaty paliwowej na rok 2011 (M. P. nr 97, poz. 1133), a decyzje wydały właściwe ówcześnie organy (naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej. Wbrew zarzutom skargi nie doszło do naruszenia przepisów postępowania podatkowego, albowiem - jak już wskazano powyżej - organ odwoławczy w przedmiotowym postępowaniu nie miał obowiązku dokonywania ponownej oceny merytorycznej sprawy w przedmiocie zasadności określenia skarżącemu zobowiązania w podatku akcyzowym. Wobec tego Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).