I SA/Rz 101/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Małgorzata Niedobylska Sędziowie WSA Grzegorz Panek WSA Tomasz Smoleń / spr./ Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 1 kwietnia 2014r. sprawy ze skargi S. T. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] grudnia 2013r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Ford Ranger - oddala skargę- Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 17 września 2013 r. nr [...] w przedmiocie określenia S. T. ( dalej: Skarżącemu ) zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Ford Ranger o numerze nadwozia: [...], roku produkcji 2001, pojemności silnika 2500 cm3, w wysokości 4711 zł. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia organ wskazał art. 233 § 1 pkt 1, art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 )- dalej w skrócie Ordynacja podatkowa, art. 2 pkt 11, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 6 ust. 1 i ust. 6, art. 11 ust. 1, art. 13 ust. 1, art. 75 ust. 1 i ust. 3, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3, art. 81 ust 1 pkt 1 i 2, art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) – dalej w skrócie: u.p.a., § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.). Z uzasadnienia decyzji i akt sprawy wynika, że w dniu 27 października 2008 r. Skarżący dokonał na terenie Austrii zakupu samochodu marki Ford Ranger o numerze nadwozia: [...], za kwotę 6100 Euro. W dniu 21 stycznia 2009 r. pojazd przeszedł na terytorium kraju badania techniczne, w trakcie których uprawniony diagnosta wskazał, że jest to samochód ciężarowy, w którym można przewozić 5 osób. W toku przeprowadzonych oględzin pojazdu stwierdzono, że posiada on dwie oddzielne przestrzenie: zamkniętą przeszkloną dookoła czterodrzwiową kabinę do przewozu osób, oraz otwartą powierzchnię do transportu towarów, którą można przykryć plandeką. Przestrzeń dla pasażerów wyposażona jest w dwa rzędy siedzeń. Rząd pierwszy wyposażony jest w dwa siedzenia w tapicerce materiałowej, które razem z pasami bezpieczeństwa zamontowane są w oryginalnych punktach kotwiących. Drugi rząd siedzeń składa się z kanapy w tapicerce materiałowej dla 3 pasażerów, która także wraz z pasami bezpieczeństwa zamontowana jest w fabrycznych punktach kotwiących. Cała część pasażerska wyłożona jest oryginalną tapicerką sufitową i boczną, ponadto znajduje się w niej materiałowa wykładzina podłogowa i dywaniki. W przestrzeni pasażerskiej znajduje się oświetlenie sufitowe (umiejscowione pomiędzy przednimi i tylnymi siedzeniami), uchwyty górne dla pasażerów, schowki, popielniczki (w konsoli centralnej i w tylnych drzwiach), głośniki, podłokietniki (w drzwiach bocznych i pomiędzy przednimi siedzeniami), radio z odtwarzaczem kasetowym oraz CB radio. Wszystkie okna w drzwiach przestrzeni pasażerskiej otwierają się elektrycznie. Pojazd wyposażony jest w manualną klimatyzację, silnik diesla z manualną skrzynią biegów, reduktor umożliwiający przełączenie biegów szosowych na terenowe i odwrotnie oraz napęd na cztery koła. Przestrzeń ładunkowa otwierana jest za pomocą uchylnej tylnej burty, jej wymiary wynoszą: głębokość 40 cm, długość 153 cm. W przestrzeni tej znajduje się wyposażenie służące do przytwierdzania ładunków (zewnętrzne relingi, szyny w burtach bocznych). Długość rozstawu osi wynosi 298 cm. Skarżący wskazał, że w momencie nabycia pojazd był uszkodzony, naprawy dokonał we własnym zakresie. Po zakupie nie dokonywał żadnych przeróbek i zmian konstrukcyjnych. W terminie wyznaczonym do zapoznania się z zebranym w sprawie materiałem dowodowym Skarżący wskazał na cechy, pojazdu, które w jego ocenie powinny przemawiać za zakwalifikowaniem pojazdu do pozycji CN 8704: - skrzynia ładunkowa dłuższa aniżeli 50 % rozstawu osi, - podłoga skrzyni ładunkowej, jak również wewnętrzna część klapy tylnej wykonane z tego samego materiału, co po jej otwarciu umożliwia transport dłuższego ładunku o 50 cm, na tej samej płaszczyźnie, - skrzynia ładunkowa w przedniej części wyposażona w kratownice do wysokości tylnej części kabiny, co umożliwia transport wyższych ładunków, a jednocześnie bezpieczne zabezpieczenie, - uchwyty do zabezpieczenia ładunku na całej długości skrzyni ładunkowej, - hak zamontowany na zewnątrz pojazdu, - różnica pomiędzy wagą części pasażerskiej, a wagą części towarowej z przewagą części towarowej, -kabina kierowcy przystosowana do transportu lekkich ale przestrzennych ładunków, ( po błyskawicznym złożeniu oparcia kanapy przestrzeń o wymiarach 130x75x70 cm), -zawieszenie tylne wykonane z mocnych resorów piórowych, - homologacja ciężarowa, Ponadto wskazał, że zarejestrowanie samochodu jako ciężarowego na terenie Unii determinuje sposób zarejestrowania samochodu na terenie Polski. Naczelnik Urzędu Celnego po przeanalizowaniu materiału dowodowego, zakwalifikował pojazd jako osobowy. Ustalenia te jak i wyciągnięte na ich podstawie wnioski w całości podzielił Dyrektor Izby Celnej . W ocenie organu odwoławczego dokonane przez organ I instancji ustalenia w całości potwierdziły prawidłowość klasyfikacji w oparciu o mające w tym zakresie zastosowanie przepisy: ustawa o podatku akcyzowym, klasyfikacja wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze, Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. ( M.P. nr 86, poz. 880). Dodatkowo organ powołał się na wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007 r., w sprawie C-486/06 BVBA Van Landeghem przeciwko Belgische Staat, dotyczący klasyfikacji pojazdu typu pick –up. W wyroku tym podkreślono rolę jaką w klasyfikacji pojazdów odgrywa wygląd samochodu, wykończenie wnętrza oraz wyposażenie. Zwrócił również uwagę na użyty zwrot "przeznaczone zasadniczo do przewozu osób", co oznacza, że nie będą to samochody wyłącznie przeznaczone do przewożenia osób, ale również rzeczy, co potwierdza treść wyrażona w dalszej części pozycji CN 8703, tj. włącznie z samochodami osobowo-towarowymi. Dyrektor Izby Celnej zaznaczył także, że przyjętej klasyfikacji nie zmienia fakt, że w dokumentach rejestracyjnych samochód figuruje jako ciężarowy. Zapisy w tych dokumentach dotyczące klasyfikacji pojazdu nie mają znaczenia dla podatku akcyzowego. Organ odwoławczy nie miał wątpliwości co do określonej wysokości podatku akcyzowego, której w zasadzie Skarżący nie kwestionował. W skardze na powyższą decyzję, wniesioną do tutejszego Sądu, Skarżący zarzucił naruszenie: -art. 121 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 Konstytucji, ustanawiających zasadę zaufania do organów podatkowych, przez nieuwzględnienie, że strona działała w zaufaniu do organów państwowych – Starosty powiatowego w zakresie dokonanej przez niego rejestracji pojazdu, - art. 120 Ordynacji podatkowej i art. 7 Konstytucji, przez rozstrzygnięcie wątpliwości interpretacyjnych na niekorzyść strony, - art. 122, art. 180 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej – przez nieuwzględnienie materiału dowodowego, –art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 3w zw. z art. 2 pkt 1 i 3 oraz poz. 59 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, przez niewłaściwą klasyfikację pojazdów. W uzasadnieniu skargi wskazał, że skoro organ kwestionował przyjęcie, że nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód jest samochodem towarowym, powinien był wyjaśnić tą kwestię i wezwać go do zapłaty akcyzy. W sytuacji, gdy tego nie uczynił, a Starosta zarejestrował pojazd jako ciężarowy miał prawo myśleć, że nie powstał obowiązek zapłaty akcyzy. Zwrócił również uwagę, że nie było prawnych instrumentów dokonania weryfikacji przyjętej przez niego klasyfikacji pojazdu, a także że wydanie decyzji spowodowało funkcjonowanie w obrocie prawnym dwóch sprzecznych ze sobą decyzji: decyzji rejestrującej pojazd jako ciężarowy i decyzji podatkowej określającej wysokość podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Odnosząc się do zarzutu naruszenia zasady zaufania do organów państwa, wskazał, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdu powstaje z mocy prawa, obowiązuje w związku z tym metoda samoopodatkowania, decyzja rejestracyjna pojazdu nie ma tu znaczenia. Natomiast stwierdzone cechy pojazdu odpowiadają cechom samochodów podlegających klasyfikacji do pozycji CN 8703, właściwych dla poboru podatku akcyzowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) zadaniem sądu administracyjnego jest sprawowanie kontroli zaskarżonych aktów i czynności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem obowiązującym w dniu ich wydania. Zakres tej kontroli wyznaczają przepisy ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. 2012 r., poz. 270 ze zm., określanej dalej jako P.p.s.a.), której art. 134 § 1 wskazuje, iż Sąd orzekając w granicach danej sprawy nie jest związany zarzutami i wnioskami podnoszonymi w skardze ani też powołaną podstawą prawną. Dokonując kontroli we wskazanym wyżej zakresie Sąd uznał, że zaskarżona decyzja jak i decyzja ją poprzedzająca odpowiadają prawu, tym samym wniesiona skarga podlegać musi oddalaniu. Dla ustalenia istnienia obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym istotne znaczenie będą miały zapisy ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. 29, poz. 257 ze zm., dalej w skrócie u.p.a.) obowiązujące w dacie powstania obowiązku podatkowego. Spór dotyczył ustalenia, czy samochód marki Ford Ranger w momencie jego wewnątrzwspólnotowego nabycia był samochodem osobowym, przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób i winien być klasyfikowany do kodu CN 8703, czy też był samochodem ciężarowym i winien być klasyfikowany do kodu CN 8704 . Skarżący powołując się na dokumenty rejestracyjne pojazdu próbował dowieść jego towarowego przeznaczenia, zaś organ osobowego, którego nabycie wewnątrzwspólnotowe, w przeciwieństwie do samochodów towarowych, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. Sąd podziela stanowisko organów podatkowych. Zgodnie z art. 2 pkt 1 u.p.a. wyroby akcyzowe, to wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. W załączniku tym, pod poz. 59 wymienione zostały "pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób ( inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi", klasyfikowane do pozycji CN 8703. Zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.a., do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej. Scaloną Nomenklaturę Towarową Handlu Zagranicznego ( CN) określają przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 1549/2006 z dnia 17 października 2006 r. zmieniającego załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej ( Dz.Urz. WE 301 z dnia 31 października 2006 r.). Z kolei w załączniku do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej ( Monitor Polski z dnia 4 grudnia 2006 r., Nr 86, poz. 880 ze zm.) opublikowano Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej. Nomenklatura Scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Nomenklatury Systemu Zharmonizowanego wprowadzonego Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów ( zwanego dalej HS) sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. i zmianami do niej dokonane protokołem z dnia 24 czerwca 1986 r., zatwierdzonej w imieniu Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej decyzją Rady 87/369/EWG z dnia 7 kwietnia 1987 r. (Dz.U. WE L 198, str. 1). Zgodnie z art. 3 ust. 1 wyżej wymienionej Konwencji każda z umawiających się stron zobowiązuje się do tego, że jej nomenklatury celne i statystyczne będą zgodne z HS, że będzie stosowała wszystkie pozycje i podpozycje HS bez dodatków lub modyfikacji wraz z ich odpowiednimi kodami cyfrowymi oraz, że będzie przestrzegała kolejności cyfrowych tego systemu. Każda z umawiających się stron zobowiązuje się do stosowania ogólnych reguł interpretacji HS, a także wszystkich uwag dotyczących sekcji, działów i podpozycji HS oraz do tego, że nie będzie modyfikowała ich zakresu. Przy ustalaniu prawidłowego kodu towaru w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji. Zgodnie z regułą 1 dla celów prawnych klasyfikacje towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działów i dopiero wówczas, gdy jest to niemożliwe, należy, przy zachowaniu kolejności korzystać z kolejnych reguł od 2-6. Z przytoczonych przepisów wynika, że pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria zostały objęte działem 87 CN. W ramach tego działu do pozycji 8703 przydzielono pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób ( inne niż te objęte pozycja 8702) włącznie z samochodami osobowo – towarowymi ( kombi) oraz samochodami wyścigowymi zaś do pozycji 8704 samochody do transportu towarowego. Pomocne, chociaż nie decydujące w klasyfikacji pojazdu są również wyjaśnienia zawarte w notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów. Noty te wśród cech właściwych dla pojazdów zasadniczo przeznaczonych do przewozu osób wymieniają: obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych punktów kotwiących lub składanych; obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana zarówno do przewozu osób jak i towarów; wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Pojazdy przeznaczone do transportu towarowego to według not wyjaśniających m.in : -zwykłe ciężarówki i furgony (płaskie, pokryte impregnowanym brezentem, o nadwoziu zamkniętym itd.) ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju, ciężarówki wyposażone w urządzenia do automatycznego wyładunku (wywrotki itp.) cysterny (wyposażone w pompy i bez pomp) ciężarówki - chłodnie i izotermiczne ciężarówki o dwóch lub więcej platformach ładunkowych do przewozu kwasu w gąsiorach, butli z butanem itp. ciężarówki przystosowane do dużych obciążeń z ramą kutą, z pochylniami ładunkowymi do przewozu czołgów, urządzeń podnoszących albo koparek, transformatorów elektrycznych itp. ciężarówki specjalnie skonstruowane do przewozu świeżego cementu, inne niż betoniarki transportowe objęte pozycją 8705 śmieciarki nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania itp. Z kolei cechy, którymi według not charakteryzują się te pojazdy to: siedzenia-ławki bez wyposażenia zabezpieczającego (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa i potrzebnego do tego wyposażenia) ani bez wyposażenia kojarzonego z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów w części tylnej znajdującej się za siedzeniem kierowcy i przednimi siedzeniami pasażerów. Siedzenia te są zwykle składane tak, aby możliwe było pełne wykorzystanie tylnej części pojazdu (vany) lub naczepy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów. oddzielna kabina dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielna otwarta naczepa z panelami bocznymi i nakładaną klapą (pojazdy typu pickup); brak okien na bokach pojazdu; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi bez okien na bokach pojazdu lub z tyłu, przeznaczonych do załadunku i rozładunku towarów (vany); zamontowany na stałe panel lub przegroda pomiędzy częścią dla kierowcy i pasażerów siedzących z przodu, a częścią tylną; brak wyposażenia części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Analiza powołanych przepisów wskazuje na to, że Ford Ranger jest samochodem zasadniczo przeznaczonym do przewożenia osób z dodatkową funkcją towarową. Świadczą o tym zarówno jego wygląd, estetyka w jakiej utrzymany jest samochód jak również wyposażenie jego wnętrza. W samochodzie tym przestrzeń dla pasażerów wyposażona jest w dwa rzędy siedzeń. Rząd pierwszy wyposażony jest w dwa siedzenia w tapicerce materiałowej, które razem z pasami bezpieczeństwa zamontowane są w oryginalnych punktach kotwiących. Drugi rząd siedzeń składa się z kanapy w tapicerce materiałowej dla 3 pasażerów, również wyposażonej w fabrycznie zamontowane pasy bezpieczeństwa. Cała część pasażerska wyłożona jest oryginalną tapicerką sufitową i boczną, materiałową wykładziną podłogową, dodatkowo znajdują się dywaniki. W przestrzeni pasażerskiej znajdują się elementy zapewniające podróżnym komfort jazdy, tj. oświetlenie sufitowe (umiejscowione pomiędzy przednimi i tylnymi siedzeniami), uchwyty górne dla pasażerów, schowki, popielniczki (w konsoli centralnej i tylnych drzwiach), głośniki, podłokietniki (w drzwiach bocznych i pomiędzy przednimi siedzeniami), radio z odtwarzaczem kasetowym, manualna klimatyzacja, 4 okna otwierane elektrycznie. Pojazd wyposażony jest w silnik diesla z manualną skrzynią biegów, reduktor umożliwiający przełączenie biegów szosowych na terenowe i odwrotnie oraz napęd na cztery koła. Z powyższego wynika, że w samochodzie tym zadbano o komfort jazdy każdego pasażera, dodatkowo zapewniając możliwość przewożenia nim towarów. Miejsce siedzeń – ławek bez wyposażenia zabezpieczającego oraz wyposażenia kojarzonego z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów, jak to jest w przypadku samochodów przeznaczonych do transportu towarowego, zajmują obite materiałową tapicerką siedzenia, wyposażone w pasy bezpieczeństwa, miejsce karoserii z blachy z przesuwanymi drzwiami, zajmuje przeszkolona karoseria z niezależnie otwieranymi drzwiami dla wszystkich pasażerów. Kwalifikacji towarowej nie może przesądzać natomiast to, że zasadnicza część towarowa tego samochodu, jest oddzielona od części pasażerskiej, stanowi jakby odrębną jego część, która nie posiada wyposażenia kojarzonego z częścią pasażerską. Jak już zaznaczono jest to samochód typu pick – up, w stosunku do którego te cechy nie będą mogły przesądzać o towarowym przeznaczeniu. Zgodnie ze zmianą do Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej z dnia 31 marca 2007r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej C 74/01, pozycja CN 8703 obejmuje pojazdy wielofunkcyjne, takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary ( typu pickup). Ten typ pojazdu posiada zazwyczaj więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie, mianowicie zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Jednakże takie pojazdy mają być zakwalifikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają więcej niż dwie osie. Należy jednak zaznaczyć, że dla tego typu samochodów długość rozstawu osi i jej stosunek do powierzchni towarowej nie będzie miała charakteru przesądzającego, a dodatkowy. W tym zakresie wypowiedział się Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku powoływanym również przez organ z dnia 6 grudnia 2007 r., C-486/06 BVBA Van Landeghem przeciwko Belgische Staat. W wyroku tym Trybunał wypowiadając się w kwestii kwalifikacji samochodu marki Nissan Navara (pick-up), wskazał, że w przypadku tego typu samochodów zasadniczą rolę także odegra ogólny wygląd i ogół cech. Dokonanej klasyfikacji nie mogą zmienić podnoszone przez Skarżącego cechy pojazdu tj. wyposażenie skrzyni ładunkowej w kratownice do wysokości tylnej części kabin, uchwyty do zabezpieczenia ładunku, hak zamontowany na zewnątrz pojazdu, czy też przewaga tonażowa części towarowej nad pasażerską, czy wykonanie zawieszenia tylnego z mocnych resorów piórowych. Wymienione cechy są właściwe dla większości samochodów typu pick – up i jak już wskazano nie mogą mieć decydującego znaczenia. Odnosząc się natomiast do podniesionych w postępowaniu zarzutów, powtórzonych następnie w skardze, zwłaszcza dotyczących sprzeczności decyzji rejestracyjnej z decyzją określającą podatek akcyzowy, w czym Skarżący upatruje naruszenie zasady zaufania do organów państwa, jak również sprzeczności z zasadami demokratycznego państwa prawa, stwierdzić należy, że są bezzasadne. Jak słusznie wskazał organ odwoławczy obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego powstaje z mocy prawa 21 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 81 ust. 3 pkt 3 u.p.a. , a podmiot dokonujący takiego nabycia obowiązany jest do złożenia deklaracji w terminie 5 dni od dnia nabycia i dokonania zapłaty podatku najpóźniej z chwilą rejestracji. Obowiązuje zatem metoda samoopodatkowania. Niesłuszne są w związku z tym zarzuty nieprawidłowej klasyfikacji pojazdu przez organ. To Skarżący składając deklarację był obowiązany dokonać tego w sposób zgodny z prawem, jakiekolwiek nieprawidłowości obciążają w związku z tym jego. Nie można również zgodzić się ze Skarżącym, że w sprawie istniało zagadnienie wstępne, które organ rejestracyjny powinien był rozstrzygnąć, przed dokonaniem rejestracji pojazdu jako ciężarowego. Rejestracja pojazdów odbywa się w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym ( Dz.U. z 2012 r., poz. 1137 ), które w podatku akcyzowym mają znaczenie tylko dla określenia czy nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód podlegał wcześniej rejestracji na terenie kraju czy też nie. Ustawa o podatku akcyzowym posługuje się własną definicją "samochodu osobowego", nie ma w związku z tym podstaw prawnych do posługiwania się w tym zakresie innymi regulacjami zwłaszcza, że zwolnienie w podatku akcyzowym samochodów towarowych z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wprowadzone zostało na zasadzie wyjątku. Ta odrębna regulacja prawna nie pozwala również zgodzić się ze Skarżącym, że klasyfikacja pojazdu przyjęta w kraju, z którego samochód pochodzi jest wiążąca dla krajowych organów podatkowych. Postępowanie rejestracyjne i postępowanie podatkowe przebiegają niezależnie od siebie i w oparciu o odrębne regulacje prawne, nie pozostając ze sobą w związku. Nie można w związku z tym zgodzić się z twierdzeniem Skarżącego, że w przypadku dokonania rejestracji samochodu powstaje zagadnienie wstępne w postaci konieczności ustalenia kwalifikacji pojazdu, które następnie wiązałoby organy podatkowe. Sąd nie miał również wątpliwości co do prawidłowości określenia wysokości zobowiązania podatkowego, której Skarżący nie kwestionował. Stanowiła ona wynik prawidłowego rachunku ceny nabytego pojazdu i właściwej dla pojemności silnika stawki podatku. Z tych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uznał skargę za niezasadną w myśl art. 151 P.p.s.a.