I SA/Sz 107/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: 1 Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska [spr.] 2 Sędziowie: Sędzia WSA Marzena Kowalewska 3 Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk 4 Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 lutego 2005 r. sprawy ze skargi A Ł na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S Ośrodka Zamiejscowego w K z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 rok oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty w tym podatku o d d a l a skargę Dyrektor Izby Skarbowej w S decyzją z dnia [...]. wydaną w trybie odwoławczym utrzymał w mocy decyzję Pierwszego Urzędu Skarbowego w K z [...] , w której określono zobowiązanie podatkowe A Ł w podatku dochodowym od osób fizycznych za [...] w kw.[...] zł oraz odmówiono stwierdzenia nadpłaty . A Ł wystąpiła do U S z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w kwocie [...] dokonując korekty zeznania rocznego i uzasadniając wniosek tym, że nienależnie zapłaciła podatek od dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych S A B PKO – G P S.A., nabytych nieodpłatnie w [...]. na podstawie ustawy z [...] o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz.U. Nr 118 poz. 561 ze zm. ). Organy podatkowe zgodnie stwierdziły, że zapłacony przez podatniczkę podatek od dochodu ze sprzedaży w/w akcji pracowniczych był podatkiem należnym na ogólnych zasadach od dochodu ze źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 Nr 14 poz. 176 ze zm.)oraz ze dochód ten nie podlegał zwolnieniu od podatku na podstawnie art.52 pkt 1 lit.a tej ustawy . Przepis ten przewidywał okresowe zwolnienie od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży m.in. akcji dopuszczonych do publicznego obrotu, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym . Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 21sieprnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118 poz. 754 z póź.zm.) publiczny obrót papierami wartościowymi to proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata, za wyjątkiem pkt 2 zgodnie z którym nie uważa się za nabycie akcji w warunkach obrotu publicznego udostępniania w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom oraz producentom rolnym lub rybakom na trwałe związanym z jej przedsiębiorstwem. Odpowiednio ustawa o komercjalizacji i prywatyzacji w art. 33 ( z zastrzeżeniem art. 36 i 37 ) jako zasadę przewiduje się , że akcje należące do Skarbu Państwa zbywane są w trybie: 1.oferty publicznej 2.przetargu publicznego 3.rokowań podjętych na podstawie publicznego zaproszenia Natomiast przepisy art. 36 i art. 38 ust.5 tej ustawy regulują zasady zbywania akcji należących do Skarbu Państwa na warunkach preferencyjnych pracownikom nieodpłatnie do wysokości 15% akcji objętych przez Skarb Państwa w dniu wpisania spółki do rejestru . Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca wyraźnie określił zasady zbywania akcji przez Skarb Państwa ze względu na adresata oferty. Oferta publiczna skierowana jest do nieokreślonego odbiorcy, natomiast uprawnieni pracownicy są adresatem odrębnej , nie publicznej oferty . Z tych względów, skoro podatniczka nie nabyła akcji w publicznym obrocie, organy podatkowe obu instancji zgodnie uznały , ze dochód ze sprzedaży tych akcji nie podlegał zwolnieniu od podatku na podstawie art. 52 pkt 1 lit.a ustawy o p.d.o.f., a tym samym nie było podstaw do stwierdzenia nadpłaty. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego A Ł wniosła o uchylenie decyzji obu instancji. Skarżąca nie zgadza się z interpretacją przepisów dokonaną przez organy podatkowe i wyraża pogląd, że akcje pracownicze nabyła na podstawie publicznej oferty w rozumieniu art. 2 ust 1 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, gdyż emitent w sposób ewidentnie "publiczny" zaoferował za pośrednictwem "środków masowego przekazu" akcje na "okaziciela" w seriach i oferta ta skierowana była do " więcej niż 300 osób " i także do większej grupy "nieoznaczonych adresatów". Art.33 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, zdaniem skarżącej, również potwierdza, że nabyła ona akcje na podstawie publicznej oferty . Natomiast art. 36 tej ustawy, w ocenie skarżącej, nie tworzy odrębnej sytuacji prawnej dla akcji nabywanych przez pracowników . Tym samym skarżąca uważa, że dochód ze sprzedaży akcji był zwolniony od podatku na podstawie art. 52 pkt 1 lit.a ustawy o p.d.o.f. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł, co następuje : Skarga jest nieuzasadniona, nie ma bowiem podstaw do uznania zaskarżonej decyzji za niezgodną z prawem . Warunkiem zwolnienia dochodu ze sprzedaży akcji od podatku na podstawie art. 52 pkt 1 lit. a ustawy o p.d.o.f. jest, by akcje te zostały wcześniej nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym . Zasadnie organy podatkowe uznały że podatniczka warunku tego nie spełniła. Zgodnie bowiem z art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi nie jest publicznym obrotem udostępniania w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji pracownikom danej spółki. Odpowiednio przepisy art. 36 i art. 38 ust. 5 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych regulują zasady zbywania akcji należących do Skarbu Państwa na warunkach preferencyjnych pracownikom, w odrębnym niż oferta publiczna trybie . Nie było zatem podstaw do zastosowania wnioskowanej ulgi podatkowej . Odmienne stanowisko skargi nie ma uzasadnienia prawnego. Reasumując, zaskarżona decyzja odpowiada prawu, a skarga z braku podstaw do uwzględnienia podlega oddaleniu z mocy art. 151 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi