I SA/Sz 406/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Krystyna Zaremba Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant Edyta Wójtowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi Biura Rachunkowego "K" S.P. Doradcy Podatkowi na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania w sprawie zaliczenia zwrotu nadwyżki podatku na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za cztery kwartały [...] r. o d d a l a skargę Przedmiotem skargi jest postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia [...], wydane w trybie zażaleniowym, w którym organ ten uchylił postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...] wydane na podstawie art. 76b Ordynacji podatkowej w sprawie zaliczenia zwrotu nadwyżki w podatku VAT wynikającej z korekt deklaracji VAT- [...] złożonych przez podatników: D. K., W. K. i R. A. na poczet zaległości podatkowych spółki partnerskiej Biuro Rachunkowe "K" – i umorzył postępowanie w sprawie jako bezprzedmiotowe. Z dokonanych ustaleń wynika, że Biuro Rachunkowe "K" s.p. istnieje od [...] i świadczy usługi zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji i doradztwa podatkowego. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług. Niezależnie od tego partnerzy tej Spółki: D. K., W. K. i R. A., jako osoby fizyczne prowadzą odrębną działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego każdy we własnym imieniu i na własny rachunek i są zarejestrowanymi podatnikami w zakresie podatku od towarów i usług. Kontrola podatkowa przeprowadzona w Biurze Rachunkowym "K" wskazała nieprawidłowości w fakturowaniu i rozliczeniu podatku VAT w kontraktach z partnerami, co było podstawą wydania w dniu [...] decyzji określających wyższe zobowiązanie podatkowe Spółki w podatku VAT za poszczególne kwartały roku podatkowego [...]. W dniu [...] D. K., W. K. i R. A. złożyli w Urzędzie Skarbowym korekty deklaracji VAT- [...] z własnej działalności za te same okresy wykazując odpowiednio niższy podatek należny i do zwrotu nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Równocześnie podatnicy ci wnieśli o zarachowanie nadwyżek wynikających ze złożonych korekt deklaracji VAT- [...] w łącznej kwocie [...] zł na poczet zaległości podatkowych Biura Rachunkowego "K" S.P. w kwocie [...] zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego powołując się na art. 76b Ordynacji podatkowej postanowieniem z [...] zarachował przysługujące wnioskodawcom zwroty różnicy podatku VAT na poczet zaległości podatkowych Biura Rachunkowego "K" S.P. proporcjonalnie na należność główną i na odsetki za zwłokę. W zażaleniu wniesionym na powyższe postanowienie Spółka zakwestionowała zaliczenie zwrotu podatku na poczet odsetek za zwłokę i wnioskowała zaliczenie tylko na należność główną bez odsetek. Dyrektor Izby Skarbowej wdając zaskarżone postanowienie stwierdził, że nie było podstaw prawnych do zarachowania zwrotu różnicy podatku przysługującego wskazanym podatnikom na poczet zaległości podatkowych innego podatnika. Zgodnie z art. 87 ust.2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z art. 5 ustawy z 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 204r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika. Partnerzy Spółki są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług, posługują się innymi numerami identyfikacji podatkowej (NIP) jak również odrębnymi rachunkami bankowymi. Zadaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego – stwierdza organ odwoławczy - było rozliczenie i zwrot różnicy podatku wynikającej z korekt deklaracji VAT- [...], która jest nadpłatą w rozumieniu art. 73 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej, na rachunki bankowe poszczególnych podatników, u których nadpłata ta wystąpiła. Nie było natomiast dopuszczalne zarachowanie powyższych nadpłat na podstawie art. 76b na poczet zaległości innego podatnika. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego oraz w piśmie procesowym z [...]. Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia zarzucając organom podatkowym błędną wykładnię art.72, 73 i 77 Ordynacji podatkowej. Zdaniem skarżących nadwyżka we wpłatach podatku VAT u poszczególnych wspólników nie jest nadpłatą w rozumieniu art. 73 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej, który przytoczyła w brzmieniu obowiązującym do 31 sierpnia 2005r., gdyż nie powstała w wyniku zwiększenia podatku naliczonego, lecz w wyniku obniżenia podatku należnego, zatem powinna być, zgodnie z dyspozycją uprawnionych do jej otrzymania, skompensowana z zaległością Spółki w dacie powstania zobowiązania. Przemawia za tym fakt, że budżet państwa cały czas był w posiadaniu nadpłaconych kwot. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł , co następuje: Skarga jest nieuzasadniona, nie ma bowiem podstaw do uznania zaskarżonego postanowienia za niezgodne z prawem. Na wstępie należy wyjaśnić, że rację ma organ odwoławczy, iż złożenie korekty deklaracji w podatku od towarów i usług i wykazanie do zwrotu różnicy podatku stanowiło u poszczególnych podatników (wspólników) nadpłatę w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie bowiem z art. 73 § 1 pkt 6 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2005r. (po zmianie dokonanej ustawą z 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa ....- Dz.U. Nr 143, poz. 1199) nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem złożenia korekty deklaracji podatku od towarów i usług obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego w związku ze zwiększeniem kwoty podatku naliczonego lub obniżeniem kwoty podatku należnego. Tak więc wykazany przez poszczególnych podatników (wspólników) w korektach deklaracji VAT- [...] nadpłacony podatek powstały w wyniku obniżenia podatku należnego stanowi nadpłatę w rozumieniu powołanych wyżej przepisów i podlega zwrotowi na wskazane przez nich rachunki bankowe w trybie art. 77b, chyba że zachodziłyby warunki z art. 76 do zaliczenia nadpłat na poczet zaległości podatkowych występujących u tych podatników. Przepisy Rozdziału 9 Działu III Ordynacji podatkowej nie przewidują takiego uprawnienia, by podatnik, któremu przysługuje zwrot nadpłaty mógł skutecznie wymagać od organu podatkowego zaliczenia przysługującego mu zwrotu nadpłaty na poczet zaległości podatkowych innego podatnika. Nie przewidują też po stronie organu podatkowego kompetencji do rozpoznania takiego wniosku. Zważywszy, że zgodnie z art. 120 Ordynacji podatkowej organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa, niedopuszczalne było orzekanie w przedmiocie, który nie został powierzony organom podatkowym przepisami prawa. Orzeczenie organu I instancji dotknięte było wadą nieważności, gdyż wydane zostało bez podstawy prawnej. Powołany art. 76b Ordynacji podatkowej nie miał w sprawie zastosowania, dotyczy bowiem zaliczenia nadpłaty oraz zwrotu nadpłaty w odniesieniu tylko do tego podatnika, u którego nadpłata wystąpiła. Z tych wszystkich względów zasadnie organ odwoławczy stwierdził oczywisty brak podstaw prawnych i faktycznych do merytorycznego rozpatrzenia sprawy i umorzył postępowanie jako bezprzedmiotowe. Nieuzasadniona skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 151 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.