I SA/Sz 414/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Joanna Wojciechowska (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Anna Sokołowska, Sędzia WSA (del.) Patrycja Joanna Suwaj, Protokolant starszy sekretarz sądowy Beata Radomska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 2 października 2014 r. sprawy ze skargi W. L. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie opłaty uzdrowiskowej 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Burmistrza P. z dnia [...]r. nr [...] 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu. Zaskarżoną decyzją z dnia 10 stycznia 2014 r. Nr [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Koszalinie, wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60, ze zm.), dalej zwanej: "Ordynacja podatkowa" utrzymało w mocy decyzję Burmistrza P z dnia 30 października 2013r. nr [...] w sprawie określenia W L zobowiązania podatkowego w opłacie uzdrowiskowej w kwocie [...] zł. Decyzje zostały wydane w następującym stanie faktycznym sprawy. Burmistrz P wszczął z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia W L wysokości opłaty uzdrowiskowej za pobyt w Szpitalu Uzdrowiskowym "G" w P w okresie od 1 do 22 sierpnia 2013 r. w związku z nieuiszczeniem należnej opłaty uzdrowiskowej w kwocie [...] zł, o czym strona poinformowała organ podatkowy w oświadczeniu z dnia 21 sierpnia 2013 r. Następnie w dniu 30 października 2013 r. organ podatkowy wydał decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w opłacie uzdrowiskowej ww. kwocie. W odwołaniu od powyższej decyzji W L podniósł, że decyzja jest niezgodna z prawem, gdyż pobyt w szpitalu uzdrowiskowym nie zobowiązuje do wnoszenia opłaty uzdrowiskowej, powołując się na stanowisko zawarte w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2011 r., w których oddalono skargi kasacyjne Burmistrza K oraz na doświadczenie z innych uzdrowisk polskich, w których pacjenci nie ponoszą opłat uzdrowiskowych. Samorządowe Kolegium Odwoławcze, nie podzielając argumentów odwołania, wydało zaskarżoną decyzję utrzymującą w mocy decyzje Burmistrza P z dnia 30 października 2013 r., uznając stanowisko organu I instancji za prawidłowe. W ocenie organu odwoławczego, za słuszny bowiem należało przyjąć pogląd, że pobyt w szpitalu uzdrowiskowym nie wyczerpuje przesłanki zwolnienia z opłaty uzdrowiskowej przewidzianego w art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010r., nr 95, poz. 613, ze zm.), dalej zwanej "u.p.o.l.". Organ ten nie zgodził się z twierdzeniem strony, że szpital uzdrowiskowy, w którym odbywał on rehabilitację, jest szpitalem w rozumieniu prawa podatkowego. Dalej organ II instancji, w motywach swojego rozstrzygnięcia, w oparciu o definicje ustawowe zawarte w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także o przepisy art. 6 i art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, wywiódł, że pojęcie "szpital" nie jest tożsame z pojęciem "szpital uzdrowiskowy". Odnosząc to do przepisu art. 17 u.p.o.l. oraz odwołując się do zakazu prowadzenia rozszerzającej wykładni przepisów prawa podatkowego, stwierdził, że przedmiotowe zwolnienie z opłaty uzdrowiskowej za pobyt w szpitalu oznacza tylko i wyłącznie niepobieranie opłaty za pobyt w takiej jednostce, a nie w innych kategoriach zakładu leczniczego, jak na przykład w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, którym według organu jest szpital uzdrowiskowy. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w konsekwencji tak rozumianych przepisów, stwierdziło, że skierowanie skarżącego na leczenie uzdrowiskowe i pobyt w Uzdrowisku "G" w P (tj. na terenie gminy posiadającej status uzdrowiska), działającym jako szpital uzdrowiskowy oznaczało obowiązek wniesienia opłaty uzdrowiskowej stosownie do art. 17 ust. 1a u.p.o.l. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, W L wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej decyzji organu I instancji, zarzucając: - rażące naruszenie prawa materialnego, tj. art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej; - rażące naruszenie prawa materialnego, tj. art. 17 ust. 2 pkt u.p.o.l. przez jego błędną wykładnię pojęcia "szpital" i nieuzasadnione zastosowanie wykładni zwężającej to pojęcie i uznanie, że szpitalem nie jest szpital uzdrowiskowy, podczas gdy szpitalem jest każde przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego, w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne. Skarżący nie podzielił stanowiska organów podatkowych, że szpital uzdrowiskowy nie jest szpitalem w rozumieniu art. 17 ust. 2 u.p.o.l., co skutkuje tym, że pobiera się opłatę uzdrowiskową. W ocenie skarżącego, pojęcie "szpital" jest tożsame z pojęciem "szpital uzdrowiskowy", co – jak wskazał - zostało wyjaśnione w Sejmie, w piśmie stanowiącym odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 3 października 2013 roku - z upoważnienia ministra - na interpelację nr 20956 w sprawie poboru opłaty uzdrowiskowej w szpitalach uzdrowiskowych. Skarżący podniósł, że pogląd o braku obowiązku uiszczenia opłaty uzdrowiskowej za pobyt w szpitalu uzdrowiskowym podziela także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, wskazując przykładowo na wyrok z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 740/12. Do skargi skarżący dołączył odpis interpelacji nr 20956 i odpis karty informacyjnej leczenia uzdrowiskowego szpitalnego z dnia 22 sierpnia 2013 r. W odpowiedzi na skargę, Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K, wniosło o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje. Skarga zasługuje na uwzględnienie. Istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza się do zakresu zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., albowiem skarżący stoi na stanowisku, że pensjonariusze szpitali uzdrowiskowych byli zwolnieni od opłaty uzdrowiskowej. Natomiast zdaniem organu, w świetle obowiązujących przepisów dotyczących działalności leczniczej prowadzonej przez szpitale, skarżący nie korzystał z przedmiotowego zwolnienia. Bezsporne jest, że skarżący przebywał w szpitalu uzdrowiskowym "G" w P w okresie od 1 do 22 sierpnia 2013 r. i opłata uzdrowiskowa nie została uiszczona. Zespół Niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej "Uzdrowisko P" S.A. utworzone jest przez "Uzdrowisko P" Spółka Akcyjna z siedzibą w P i wpisane do rejestru podmiotów prowadzących działalność leczniczą przez Wojewodę Zachodniopomorskiego –nr [...]. Powyższy zespół prowadzi, min. Zakład Lecznictwa Uzdrowiskowego G składający się, min. ze szpitala uzdrowiskowego (dane dostępne w rejestrze podmiotów wykonujących działalność leczniczą na http://rpwdl.csioz.gov.pl/). Zgodnie z art. 17 ust. 1a u.p.o.l., opłata uzdrowiskowa pobierana jest od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach zdrowotnych, turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status uzdrowiska, za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach. Z kolei stosownie do art. 17 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy, opłaty uzdrowiskowej nie pobiera się od osób przebywających w szpitalach. Bezspornym jest, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie definiuje określenia "szpital" oraz nie odsyła, jak w art. 1a u.p.o.l. do przepisów innych ustaw. Brak jest zatem podstaw do poszukiwania definicji "szpitala" w innych ustawach, takich jak ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013r., poz. 217 ze zm.) oraz porównywania pojęcia "szpitala", określonego w art. 2 ust. 1 pkt 9 tej ustawy z pojęciem "zakładu lecznictwa uzdrowiskowego", którego rodzajem jest szpital uzdrowiskowy, określonego w art. 2 pkt 10 w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2012 r., poz. 651 ze zm.). W celu ustalenia znaczenia pojęcia "szpital" należy odwołać się do wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, pod red. Prof. M. Szymczaka, wydawnictwo PWN, Warszawa 1996 – "szpital" oznacza zakład lecznictwa zamkniętego służący badaniu i leczeniu chorych wymagających stałej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, odpowiednich zabiegów leczniczych i diagnostycznych. Zdaniem Sądu, skoro w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., ustawodawca nie dokonał zróżnicowania typów szpitali, oznacza to, że zwolnienie z opłaty miejscowej ma również zastosowanie do pacjentów szpitali uzdrowiskowych. Szpital uzdrowiskowy jest bowiem jednym z rodzajów istniejących szpitali. W niniejszej sprawie, zdaniem Sądu, organ podatkowy dokonał błędnej wykładni art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., bowiem skarżący zwolniony był z obowiązku uiszczenia opłaty uzdrowiskowej z uwagi na pobyt w szpitalu, co potwierdza dołączona do skargi Karta Informacyjna leczenia uzdrowiskowego szpitalnego. Tym samym postępowanie podatkowego w stosunku do skarżącego winno zostać umorzone. Mając powyższe na uwadze, Sąd orzekł na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, art. 135 i art. 152 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), jak w sentencji.