I SA/Sz 751/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Sędzia WSA Alicja Polańska po rozpoznaniu w dniu 16 listopada 2006 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi M. i R. B. na postanowienie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z [...] Nr [...] o dopuszczeniu do postępowania kontrolnego i włączeniu do akt sprawy Nr [...] wyniku kontroli z dnia [...] Nr [...] z badania rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa za 2003 r. w firmie [...]. p o s t a n a w i a: 1/odrzucić skargę, 2/zwrócić skarżącym uiszczony wpis od skargi w wysokości [...] Postanowieniem z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dopuścił jako dowód, do prowadzonego w stosunku do skarżących postępowania kontrolnego i włączył do akt sprawy Nr [...], wynik kontroli z dnia [...] Nr [...] z badania rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa za 2003 r. w firmie "A" w B. W postanowieniu tym zawarto pouczenie, że nie przysługuje na nie zażalenie i doręczono je pełnomocnikowi podatników w dniu 8 września 2006 r. W dniu 19 września 2006 r. M i R. B. wnieśli na w/w postanowienie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, w której wskazali, że postępowanie w sprawie naruszeń prawa w wyniku kontroli nie zostało zakończone ostatecznym rozstrzygnięciem, tak więc nie może być ten wynik dowodem w następnym wszczętym postępowaniu kontrolnym i złożyli wniosek o uchylenie zaskarżonego postanowienia lub stwierdzenie jego wydania z naruszeniem prawa. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wniósł o odrzucenie skargi jako niedopuszczalnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje: Zgodnie z przepisem art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: 1) decyzje administracyjne, 2) postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty, 3) postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie, 4) inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, 5) akty prawa miejscowego organów jednostek samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej, 6) akty organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, inne niż określone w pkt 5, podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej, 7) akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego, 8) bezczynność organów w przypadkach określonych w pkt 1-4. Sądy administracyjne orzekają także w sprawach, w których przepisy ustaw szczególnych przewidują sądową kontrolę i stosują środki określone w tych przepisach (art. 3 § 3). Postanowienie o dopuszczeniu wyniku kontroli, jako dowodu i włączeniu go do akt postępowania kontrolnego, wydane na podstawie przepisów art. 180 § 1, art. 187 § 1 i 2 i art. 216 § 1 Ordynacji podatkowej, jest niezaskarżalne w administracyjnym toku instancji (nie przysługuje na nie zażalenie), co wynika z przepisu art. 236 Ordynacji podatkowej, stanowiącego, że na wydane w toku postępowania postanowienia służy zażalenie, gdy ustawa tak stanowi, a z przepisu art. 187 § 2 tej Ordynacji nie wynika, aby na postanowienie w przedmiocie dopuszczenia dowodu przysługiwało stronie zażalenie. Takie postanowienie, na które nie przysługuje zażalenie, strona może skarżyć tylko w odwołaniu od decyzji, o czym stanowi przepis art. 237 Ordynacji podatkowej. Ponadto, postanowienie takie nie kończy postępowania w sprawie i nie jest także postanowieniem rozstrzygającym sprawę co do istoty, dlatego też nie przysługuje na nie skarga do sądu administracyjnego. Nie ma ono bowiem waloru postanowienia, o którym mowa jest w przepisie art. 3 § 2 pkt 2 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Brak jest również przepisów szczególnych, które przewidywałyby w takiej sytuacji kontrolę sądowoadministracyjną. W takim stanie faktycznym i prawnym, wniesioną przez M. i R. B. skargę na postanowienie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] Nr [...] o dopuszczeniu do postępowania kontrolnego i włączeniu do akt sprawy Nr [...] wyniku kontroli z dnia [...] Nr [...] z badania rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa za 2003 r. w firmie "A" w B., należało uznać za niedopuszczalną, co skutkować musiało jej odrzuceniem na podstawie przepisów art. 58 § 1 pkt 6 i art. 58 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Ponadto, Sąd postanowił zwrócić skarżącym cały uiszczony przez nich, bez wezwania Sądu, wpis w wysokości [...] od wniesionej skargi, na podstawie przepisu art. 232 § 1 pkt 1 lit. a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, gdyż już z samej treści skargi wynikało, że podlega ona odrzuceniu.