SA/Sz 1881/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Marian Jaździński Sędziowie: Sędzia NSA Krystyna Zaremba Sędzia WSA Marzena Kowalewska [spr.] Protokolant Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 maja 2005r. sprawy ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie długu celnego 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu Decyzją [...] nr [...] Dyrektor Urzędu Celnego na podstawie art. 207 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, art. 65 § 4 pkt 2 a oraz art. 13 § 1, § 3 pkt 1 i 2, § 5, art. 83 § 1 i § 3, art. 85 § 1, art. 222 § 1, art. 231 § 1 pkt 1 ustawy z 9 stycznia 1997r. Kodeks celny /Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm./, § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 19 grudnia 1997r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej /Dz.U. Nr 158 poz. 1047 ze zm./, ust.1 lit.a i ust.2 lit. a i b Części pierwszej A oraz Części drugiej Taryfy celnej po wszczęciu postępowania uznał zgłoszenie celne zawarte w dokumencie SAD nr [...] z[...] . na podstawie, którego objęto procedurą dopuszczenia do obrotu [...] [...] za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym klasyfikacji towaru, stawki celnej oraz kwoty wynikającej z długu celnego i orzekł , że kod towaru winien być –[...] , stawka celne –[...] kwota długu celnego – [...] W uzasadnieniu decyzji organ ten wskazał, że importer M.W. zaklasyfikował przedmiotowy towar do kodu [...] Taryfy celnej obejmującego pozostałe maszyny i urządzenia wykonujące indywidualne funkcje. Opis działania, budowy urządzeń wynikający z nadesłanych przez stronę materiałów informacyjnych, folderów reklamowych, materiałów promocyjnych i szkoleniowych przedstawia je jako urządzenia służące do odbioru sygnałów RTV, które następnie zostają poddane przetworzeniu tj. dekodowaniu i podaniu na wyjścia audio lub video. [...] jest urządzeniem do otrzymywania sygnałów wizyjnych, transmisji satelitarnej oraz do przesyłania ich do odbiornika TV lub do urządzenia magnetowidowego, zawierającym między innymi uniwersalny modulator – demodulator oraz interfejsy umożliwiające mu wysyłanie i otrzymywanie faksów oraz poczty elektronicznej, połączenie z drukarką, transmisji danych do maszyn automatycznego przetwarzania danych, połączenie napędu CD-ROM do tego terminala, który może być zdalnie sterowany na podczerwień. Funkcją główną terminala telewizji cyfrowej jest wg tego organu odbiór sygnałów RTV, a usługi interaktywne pełnią funkcje dodatkowe. Zgodnie z uwagami [...] do Sekcji XVI Taryfy celnej maszyny przystosowane do wielu funkcji wzajemnie się uzupełniających lub alternatywnych objętych działami [...] należy zaliczyć do pozycji odpowiedniej dla funkcji głównej. Wobec tego organ ten uznał, że cyfrowe odbiorniki interaktywnej telewizji satelitarnej winny być klasyfikowane do kodu [...] obejmującego pozostałe urządzenia odbiorcze dla telewizji. W odwołaniu od tej decyzji M. W. wskazując na dane techniczne dotyczące importowanego towaru, z których wynika, e terminal multimedialny [...] jest maszyną do automatycznego przetwarzania danych cyfrowych /u wejścia/ na analogowe /przy wyjściu/ umożliwiającą odbiór programów w aparatach /odbiornikach/ także i telewizyjnych. Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z [...] Nr [...] na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./. art. 85 § 1 ustawy z 9 stycznia 1997r. Kodeks celny /Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm./ § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 19 grudnia 1997r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej /Dz.U. Nr 158, poz1047/ utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Organ ten uznał, że nie jest możliwe zaklasyfikowanie tego towaru do kodu [...] jak do deklarowała strona, gdyż zakres przedmiotowy importowanego towaru nie spełnia brzmienia tego kodu, który obejmuje maszyny do automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do tych maszyn, czytniki magnetyczne lub optyczne, maszyny do zapisywania zakodowanych danych na nośnikach danych oraz maszyny do przetwarzania takich danych nie wymienione gdzie indziej. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie wyrokiem z dnia 19 marca 2003 r. sygn. Akt S.A./Sz 1371/01 uchylił decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł uznając, że organy celne nie wyjaśniły, czym w istocie jest urządzenie będące przedmiotem importu, nazwane[...] –[...] a wobec tego trudno ocenić czy prawidłowo zakwalifikowano ten towar, tym bardziej, że słusznie zarzuca skarżący, iż w taryfie celnej obowiązującej w dniu przywozu towaru brak było pozycji, która określałaby towar o nazwie[...] . Klasyfikując przedmiotowy towar organy celne uznały, że opis działania i budowy wynikający z nadesłanych przez stronę materiałów promocyjnych i szkoleniowych wskazują, że główną funkcję tego urządzenia jest odbiór sygnałów RTV, a usługi interaktywne pełnią jedynie funkcje dodatkowe. Wszystkie materiały dotyczące tego urządzenia znajdujące się w aktach sprawy, a opisujące jego działanie i funkcje posługują się terminami technicznymi wymagającymi wiedzy specjalnej. Sąd, ani też funkcjonariusze celni takiej wiedzy nie mają. Tam, gdzie jest wymagana wiedza specjalna organy celne powinny zasięgnąć opinii biegłych /art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 262 Kodeksu celnego/. Udział biegłego lub rzeczoznawcy z danej dziedziny jest niezbędny dla prawidłowego dokonania klasyfikacji towarów, gdy np. sporny jest rodzaj towaru, czy jego właściwości tak jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Brak takiej opinii uniemożliwia Sądowi ocenę prawidłowości zakwalifikowania towaru do określonego kodu taryfy celnej, a tym samym uniemożliwia kontrolę zaskarżonej decyzji. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Celnej po ponownym rozpoznaniu sprawy utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Organ wskazał, że w podobnej sprawie, dotyczącej również terminala multimedialnego ze skargi firmy "H" Sp. z o.o., którą reprezentował przed organem celnym M. W. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie wyrokiem sygn. akt SA/Sz 1123/2001 z dnia 11.12.2002r. uchylił decyzję organu celnego II instancji uznając, iż do rozstrzygnięcia sprawy wymagane są wiadomości specjalne, a co za tym idzie należy powołać biegłego. W dniu [...] Dyrektor Izby Celnej postanowieniem nr [...] powołał biegłego wpisanego na listę biegłych sądowych w osobie E. T. specjalisty m.in. w dziedzinie urządzeń elektronicznych profesjonalnych i powszechnego użytku, który na podstawie będących w posiadaniu organu celnego materiałów dotyczących [...] [...] a w szczególności: - ulotki reklamowej urządzenia [...] - certyfikatu Polskiego Centrum Badań i Certyfikacji - rezultatów badań Polskiego Centrum Badań i Certyfikacji - ulotki reklamowej firmy [...] ze specyfikacja techniczną wraz z tłumaczeniem - ulotki reklamowej firmy [...] prezentującej urządzenie wraz z tłumaczeniem - ulotki reklamowej firmy [...] opisującej [...] wraz z tłumaczeniem wydał opinię techniczną z dnia [...] w której określił główne funkcje terminalu [...] Dalej organ podaje, że urządzenie [...] będące przedmiotem zgłoszenia celnego M. W. stanowi późniejszą wersję, wzbogaconą przez dodatkowe funkcje, [...] [...] , stanowiącego przedmiot przywołanej opinii, wydanej w analogicznej sprawie. Ponadto wypowiadając się na temat terminalu [...] Strona w niniejszym postępowaniu przedkładała dokumentację dotyczącą urządzenia [...] typ [...] Tym samym obydwa urządzenia można uznać za podobne, a ewentualne różnice w kwestii pełnionych funkcji dodatkowych nie zmieniają zasadniczego charakteru urządzenia i nie mają wpływu na klasyfikację towaru do kodu Taryfy celnej. Z powyższych względów opinia biegłego z dnia[...] . może mieć zastosowanie również w niniejszym postępowaniu. Pismem z dnia [...] poinformowano Stronę, iż rozstrzygnięcie sprawy nastąpi z uwzględnieniem opinii biegłego dotyczącej [...] [...] i przesłano Stronie kopię opinii w celu ewentualnego ustosunkowania się do ustaleń rzeczoznawcy i zajęcia stanowiska w sprawie. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Szczecinie M.W. wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Celnej, zarzucając, że brak było podstawy do wydania ponownej decyzji w sprawie skoro Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie wyrokiem z dnia 19.03.2003 r. uchylił decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł. Zdaniem skarżącego opinia biegłego potwierdza zasadność dokonanej przez niego klasyfikacji przedmiotowego [...] do odpowiedniej pozycji. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie z uzasadnieniem jak w rozstrzygnięciu. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sądowa kontrola zaskarżonej decyzji prowadzona na podstawie art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) wykazała, że skarga jest zasadna, chociaż z innych niż wskazanych przyczyn- zgodnie z art. 134 ww. ustawy Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Właściwość Sądu ustalono na podstawie art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. (Dz. U. Nr 153, poz. 1271) przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W myśl tego przepisu sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne. Przechodząc do oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji, w ocenie Sądu Administracyjnego przede wszystkim należy zwrócić uwagę, iż sprawa określenia długu celnego, w tym klasyfikacji taryfowej towaru określonego jako t...] [...] [...] była poddana kontroli Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wyrokiem z dnia 19 marca 2003r. sygn. akt SA/Sz - 1371/01, uchylił decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł [...]. Równocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 30 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym(Dz.U. Nr 74 poz. 368 ze zm.) odpowiednio art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i w konsekwencji wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu Sądu wiąże w sprawie ten Sąd oraz organ, którego działania lub bezczynność były przedmiotem zaskarżenia. Sformułowana w tym artykule zasada, w myśl, której ocena prawna i w konsekwencji wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu Sądu wiąże w sprawie ten Sąd oraz organ oznacza, że także w przyszłości, ilekroć dana sprawa będzie przedmiotem rozpoznania przez ten Sąd i organ, będą oni związani oceną prawną i wskazaniami wyrażonymi w tym orzeczeniu, jeżeli nie zostaną one uchylone w prawem określonym trybie i oczywiście o ile nie uległy zmianie stan prawny czy faktyczny sprawy. Sąd uchylając decyzje wskazał, że "organy celne nie wyjaśniły czym w istocie jest urządzenie będące przedmiotem importu, nazwane [...] [...]–[...] , a wobec tego trudno ocenić czy prawidłowo zakwalifikowano ten towar, tym bardziej, że słusznie zarzuca skarżący, iż w taryfie celnej obowiązującej w dniu przywozu towaru brak było pozycji która określałaby towar o nazwie terminal[...] . Wszystkie materiały dotyczące tego urządzenia znajdujące się w aktach sprawy, a opisujące jego działanie i funkcje posługują się terminami technicznymi wymagającymi wiedzy specjalnej. Sąd, ani też funkcjonariusze celni takiej wiedzy nie mają. Udział biegłego lub rzeczoznawcy z danej dziedziny jest niezbędny dla prawidłowego dokonania klasyfikacji towarów, gdy np. sporny jest rodzaj towaru, czy jego właściwości tak jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Brak takiej opinii uniemożliwia Sądowi ocenę prawidłowości zakwalifikowania towaru do określonego kodu taryfy celnej, a tym samym uniemożliwia kontrolę zaskarżonej decyzji." Cytowany przepis art. 30 ww ustawy o Naczelnym Sądzie Administracyjnym odpowiednio art. 153 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi rodzi obowiązek podporządkowania się tej ocenie przez organ. Ciążący na organie obowiązek mógł być wyłączony tylko w przypadku istotnej zmiany stanu prawnego lub faktycznego, a także po wzruszeniu wyroku Sądu z 19 marca 2003 r. Ponieważ w sprawie niniejszej nie mamy do czynienia z sytuacją, o której mowa wyżej, organ był związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażoną w wyroku Sądu z 19 marca 2003 r. Posłużenie się w sprawie opinią biegłego rzeczoznawcy wydaną w innej sprawie jest w istocie dowodem z dokumentu a nie dowodem z opinii biegłego. Ponadto opinia z dnia [...] na którą powołuje się organ w przedmiotowej sprawie, jak podaje sam organ, chociaż dotyczy terminala [...] to z uwagi na to, iż urządzenie [...] będące przedmiotem zgłoszenia celnego M. W. stanowi późniejszą wersję, wzbogaconą przez dodatkowe funkcje, można uznać oba urządzenia za podobne, a ewentualne różnice w kwestii pełnionych funkcji dodatkowych nie zmieniają zasadniczego charakteru urządzenia i nie mają wpływu na klasyfikację towaru do kodu Taryfy celnej. Organ analizując powyższą opinię dokonał ponownie samodzielnej oceny z pominięciem art. 197 Ordyancji podatkowej w związku z art. 262 Kodeksu celnego. Bez naruszenia art. 30 ustawy o Naczelnym Sądzie Administracyjnym odpowiednio art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ nie mógł pominąć wskazań co do dalszego prowadzenia postępowania. W analogiczny sposób związany jest Sąd rozstrzygający ponownie skargę wniesioną od decyzji wydanej po rzeczonym wyroku. Mając powyższe uchybienia na uwadze należało na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c i art. 152 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzec jak w sentencji.