SA/Sz 1914/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zygmunt Chorzępa Sędziowie Sędzia NSA Zofia Przegalińska (spr.) Sędzia WSA Marzena Kowalewska Protokolant st.sekr. Gabriela Porzezińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 grudnia 2004 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa P.-H. "F" - Spółka z o.o. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania odwoławczego w sprawie zabezpieczenia zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...]. nr [...], II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. Decyzją z dnia [...]. Nr [...] wydaną na podstawie art. 233 pkt 3 w związku z art. 33a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, Izba Skarbowa umorzyła postępowanie w sprawie w związku z rozpoznaniem odwołania od decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z dnia 4 czerwca 2003r. nr [...] w sprawie zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002r. Spółki z o.o. Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe "F. M." - w przybliżonej kwocie [...] zł. Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, że Urząd Skarbowy w [...] wydał decyzję z dnia [...]. Nr [...] określającą P. P.-H. "F. M." - Spółka z o.o. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002r. w kwocie [...] zł wyższej do zadeklarowanej przez Spółkę w zeznaniu CIT-8, a decyzję powyższą doręczono Spółce w dniu 28 sierpnia 2003r. w tej dacie decyzja z dnia 4 czerwca 2003r. zabezpieczająca wykonanie zobowiązania podatkowego wygasła z moc prawa /art. 33a pkt 2 Ordynacji podatkowej/. W tych okolicznościach Izba Skarbowa uznała, że postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe z uwagi na to, że przestała istnieć decyzja, co do której wniesiono środek zaskarżenia. W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka zakwestionowała podstawę prawną wydania decyzji przez Urząd Skarbowy twierdząc, że ustawodawca w sposób zamierzony wprowadził w art. 33b pkt 2 Ordynacji podatkowej kryteria dopuszczalności wydania decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych. Nadto Spółka wyjaśniła, że regulowała i reguluje w przewidzianych terminach wszystkie zobowiązania dołączając do skargi opinię banku oraz zaświadczenie o nie zaleganiu w składkach ZUS i Urzędu Skarbowego. W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł, co następuje: Na wstępie wskazać należy, iż stosownie do regulacji art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271), sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skarga jest zasadna. Jak wynika z treści rozstrzygnięcia decyzji ostatecznej oraz jej uzasadnienia organ odwoławczy uznał, że postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe z uwagi na to, iż decyzja organu podatkowego o zabezpieczeniu wygasła w dniu 28 sierpnia 2003r. Przedłożone Sądowi akta są niekompletne gdyż nie zawierają odwołania Spółki od decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z dnia 4 czerwca 2003r. Data wniesienia odwołania nie wynika też z decyzji organu odwoławczego. Brak odwołania ma w sprawie znaczenie z uwagi na jego treść pozwalającą na dokonanie oceny czy rzeczywiście postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe. Samo wygaśnięcie wydane na podstawie art. 33 pkt 2 Ordynacji podatkowej nie daje bezwzględnej podstawy do umorzenia postępowania odwoławczego. Zauważyć bowiem należy, że przesłanką wydania decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych jest "uzasadniona obawa, że nie zostaną one wykonane w szczególności gdy podatnik nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym i dokonuje czynności, których skutkiem jest utrata prawa własności do majątku". Jeśli zatem podatnik kwestionuje istnienie powyższych przesłanek to zarzuty te powinny być rozpatrzone merytorycznie zwłaszcza, że ocenie podlegają przesłanki materialne i formalne wydania decyzji istniejące w chwili jej wydania. Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu nie ma wpływu na ważność zarządzenia o zabezpieczeniu wydanego na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. W tej sytuacji następuje przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w zajęcie egzekucyjne. Z powyższego względu samo wygaśnięcie decyzji zabezpieczających nie może wywoływać skutku w postaci umorzenia postępowania odwoławczego jako bezprzedmiotowego. Stwierdzenie przez organ podatkowy istnienie przesłanek do wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązana podatkowego jest w istocie negatywną oceną podatnika dlatego mimo wygaśnięcia decyzji, strona w postępowaniu odwoławczym ma prawo kwestionować tego rodzaju ocenę i oczekiwać merytorycznego rozpatrzenia odwołania. Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu w momencie wydania decyzji rozstrzygającej sprawę podatkową powoduje jedynie, że decyzja zabezpieczająca staje się bezprzedmiotowa nie powoduje to jednak skutku jaki przyjął organ odwoławczy tzn. bezprzedmiotowość postępowania odwoławczego. Z treści skargi oraz dowodów dołączonych do skargi wynika, ,że strona skarżąca nie posiadała żadnych wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym oraz prawidłowo i terminowo wykonywała zobowiązanie wobec banku. Powyższe dowody przeczą ustaleniom wynikającym z decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z [...]. Nadto jak wynika z decyzji Izby Skarbowej z 3 września 2003r. Spółka zapłaciła podatek w kwocie [...] zł. Wysokość zapłaconego podatku również wskazuje na dobrą kondycję finansową Spółki co powinno być wzięte pod rozwagę przed wydawaniem decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych. Z tych przyczyn Sąd na podstawie art. 145 lit.a i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. z 20 września 2002r. Nr 153 poz. 1270/ orzeczono jak w sentencji.