SA/Sz 355/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska /spr/ Sędziowie: Sędzia WSA Alicja Polańska Asesor WSA Kazimierz Maczewski Protokolant Anna Malinowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 września 2004r. sprawy ze skargi M. R. na decyzję Izby Skarbowej w S. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za [...]. o d d a l a skargę Izba Skarbowa w S. decyzją z dnia [...], wydaną w trybie odwoławczym, utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S., z dnia [...], określającą zobowiązanie podatkowe M. R. w podatku dochodowym od osób fizycznych za [...] w kwocie [...] i zaległość z tego tytułu w kwocie [...]. Za podstawę prawną rozstrzygnięcia powołano przepisy art. 1, art. 9 ust.1 i 2, art. 14 ust.1, art. 22 ust.1,5 i 8, art. 24 ust.1 i art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym d osób fizycznych /Dz.U. z 2000r.Nr 14, poz. 176 ze zm./. W zakresie stanu faktycznego ustalono, że M. R. w [...] prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej p.n. "M" posiadając w niej udział w [...]. Dochód z tej działalności był opodatkowany na zasadach ogólnych z prowadzeniem ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W zeznaniu podatkowym za [...] PIT-[...] M. R. wykazał dochód w kwocie [...] oraz podatek dochodowy w kwocie [...]. Urząd Skarbowy przeprowadził kontrolę w s.c. "M" w zakresie prawidłowości i rzetelności ustalenia podstawy opodatkowania i stwierdził, że podatnik zaniżył dochód do opodatkowania - proporcjonalnie do swego udziału - o [...], a w konsekwencji zaniżył należny podatek o [...]. Przyczyną tego były stwierdzone i opisane nieprawidłowości w postaci zaniżenia przychodów Spółki oraz zawyżenia kosztów ich uzyskania, przy czym jako sporna - pozostaje wyłączona z kosztów kwota [...] zaksięgowana na podstawie faktury Nr [...] z dnia [...] na kwotę [...], wystawionej przez [...] firmę "S" z K.. Faktura ta dotyczy następujących usług na rzecz s.c. "M": rozładunek drewna, dozór, okorowanie, sprzątnięcie i utylizacja kory, załadunek drewna, odprawa, i cło wywozowe, transport do granicy, transport po Polsce. Wskazana ilość drewna objęta opisanymi usługami wynosiła [...] m3. Organy podatkowe stwierdziły, że w/w faktura Nr [...] nie ma powiązania z żadną dostawą drewna ujętą w ewidencji księgowej s.c. "M". Ustalono, że w dniu [...] s.c. "M" dokonała odprawy celnej towaru - drewna okorowanego sosnowego sprowadzonego z R. przedkładając do zgłoszenia celnego [...] faktury zakupu nr [...] z [...] wystawione przez [...] firmę O.O.O."L" z K. na drewno - sosnę okrągłą w ilości, odpowiednio: [...]m3, [...]m3 i [...]m3 , łącznie [...] m3, oraz przyporządkowane do każdej z wymienionych faktur [...] decyzje Wojewódzkiego Inspektoratu Ochrony Roślin Oddział Graniczny w O. zezwalające na przywóz powyższych ilości drewna do Polski, Do zgłoszenia celnego załączono też [...] samochodowe listy przewozowe CMR dotyczące w/w ilości drewna załadowanego w dniu [...] oraz fakturę Nr [...] z dnia [...] wystawioną przez [...] firmę O.O.O. "J" na kwotę [...] za transport tego drewna do granicy i po Polsce. Wśród dokumentów załączonych do zgłoszenia celnego nie było faktury Nr [...]. W swych wyjaśnieniach podatnik twierdził, że drewno w ilości [...] m3 dostarczone zostało transportem firmy "S" do odprawy granicznej po stronie [...] przed [...], lecz nie zostało wówczas dopuszczone do odprawy, gdyż nie zezwoliły na to [...] służby fitosanitarne z powodu ujawnienia szkodników pasożytujących na drewnie, co spowodowało konieczność wykonania zabiegu oczyszczenia drewna i pozostałych czynności wymienionych w fakturze Nr [...] i ponowne zgłoszenie do odprawy przy udziale innego przewoźnika. Pomimo wezwania, podatnik nie przedłożył żadnych dowodów na potwierdzenie swoich twierdzeń, a w szczególności decyzji rosyjskich służb sanitarnych o wycofaniu drewna z granicy, rachunków /faktur/ za oczyszczenie drewna ze szkodników, ani też faktur pierwotnych na zakup [...]m3 drewna /przed oczyszczeniem/, bądź innych dokumentów wcześniejszego zgłoszenia celnego takich jak listy przewozowe z wcześniejszą datą załadunku i innym przewoźnikiem, protokoły z ważenia, protokoły z kontroli fitosanitarnej i inne związane z organizacją dostawy i odprawy celnej. W tych okolicznościach organy podatkowe uznały twierdzenia podatnika o wcześniejszym niedopuszczeniu towaru do przekroczenia granicy za niewiarygodne, a w konsekwencji, że faktura Nr [...] nie dotyczy dostawy towaru odprawionego w dniu [...]. Wskazano przy tym na niezgodność tej faktury z wersją podatnika w pozycji [...] dotyczącej transportu na terenie Polski. Z tych samych przyczyn odmówiono znaczenia dowodowego oświadczeniu firmy "L" z [...] przesłanego faxem w toku postępowania podatkowego, podkreślając nadto, że firma ta nie jest stroną kwestionowanej transakcji. W konsekwencji organy podatkowe wyłączyły z kosztów s.c. "M" kwotę wynikającą z faktury Nr [...] jako niemającą związku z uzyskanym przychodem w rozumieniu art. 22 ust.1 ustawy o p.s.o.f. W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego /[...]/ podatnik domaga się uchylenia zaskarżonej decyzji zarzucając, że wydana została z naruszeniem prawa polegającym na niedokładnym wyjaśnieniu stanu faktycznego, pominięciu wyjaśnień jego matki M. R., nie uwzględnienia wnioskowanych dowodów, które miał dostarczyć jego ojciec H. R., oraz dowolnej interpretacji faktów. Tak jak w odwołaniu skarżący wyjaśnia, że s.c. "M" zamówiła [...]m2 drewna wnosząc przedpłatę w kwocie [...] w dniu [...] na konto bankowe [...] firmy "T L" . Zamówienie realizowała firma "L", która sprowadziła drewno z S. do K.. Zakup drewna dokumentują wystawione przez tą firmę faktury nr [...] z [...]. Faktura Nr [...] z [...] wystawiona przez firmę "S" - podwykonawcę, dokumentuje wymienione w niej usługi w poz. [...] wykonane z powodu nie dopuszczenia drewna do wcześniejszej odprawy. Skarżący wskazuje, że na odwrotnej stronie tej faktury firma "S" potwierdziła, iż zapłata za usługę w kwocie [...] dokonana została z przedpłaty w kwocie [...]. Do skargi dołączono m.in. kserokopię faktury Nr [...] z adnotacją na odwrotnej stronie, potwierdzenie [...] służb sanitarnych z [...] oraz pismo firmy "S" z [...]. W odpowiedzi na skargę Izb Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Odnośnie załączonej do skargi kserokopii faktury Nr [...] Izba Skarbowa podniosła, że ta sama faktura w toku postępowania podatkowego nie zawierała żadnego zapisu na odwrotnej stronie i zapis ten oraz pozostałe zaświadczenia dołączone do skargi nie były przedmiotem postępowania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny, będąc właściwym do rozpoznania sprawy na podstawie art. 97 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1271/ zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna, nie ma bowiem podstaw do uznania zaskarżonej decyzji za niezgodną z prawem. Organy podatkowe należycie wyjaśniły sprawę, wyczerpująco i wnikliwie rozpatrzyły zgromadzony materiał dowodowy, dokonały trafnej jego oceny i prawidłowych ustaleń faktycznych jak i prawidłowej oceny prawnej. Zasadne w okolicznościach sprawy było nie uznanie za koszt uzyskania przychodu kwoty wynikającej z faktury zagranicznej Nr [...] z [...] jako nie mającej związku z uzyskaniem przychodu. Jak trafnie przyjęły organy podatkowe zgłoszenie celne towaru [...] z [...], dokonane za pośrednictwem Agencji Celnej, oraz załączone do tego zgłoszenia dokumenty, dawały podstawę do uznania, że Spółka "M" zakupiła od firmy "L" [...]m3 drewna okorowanego sosnowego i sprowadziła je z zagranicy transportem firmy "J". Faktura Nr [...] z [...] wystawiona przez firmę "S", nie była przedstawiona do odprawy celnej jak również skarżący nie wyjaśnił w żaden sposób dlaczego faktury tej Spółka nie załączyła do zgłoszenia celnego. Nie przedstawił też żadnych dokumentów, które choćby pośrednio potwierdzały jego słowną wersję, że Spółka poniosła dodatkowe koszty związane z wcześniejszym niedopuszczeniem towaru do odprawy przez rosyjskie służby sanitarne. Słuszne jest rozumowanie organów podatkowych, że gdyby opisana przez skarżącego sytuacja rzeczywiście miała miejsce, to powinien przedstawić wcześniejsze faktury na zakup [...]m3 drewna, decyzję rosyjskich służb sanitarnych o wycofaniu drewna z granicy, listy przewozowe z wcześniejszą datą załadunku i innym przewoźnikiem, protokoły ważenia i inne dokumenty związane z organizacją dostawy i odprawy celnej jak np. opłaty za czynności agencji celnej czy inspektora sanitarnego. Brak tego rodzaju dokumentów uzasadniał uznanie wyjaśnień skarżącego za niewiarygodne, a w konsekwencji uznanie, że faktura Nr [...] nie ma związku ze wskazaną dostawą towaru odprawionego w dniu [...] w rozumieniu art. 22 ust.1 ustawy o p.d.o.f. Zasadnie podkreślono, że Spółka "M" prowadząca księgi rachunkowe obowiązana była do ewidencjonowania i dokumentowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. zgodnie z art. 20 ust.2 tej ustawy podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, natomiast zgodnie z art. 22 ust.1 dowodowy księgowe powinny być rzetelne, tj, zgodne z przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują. Zakwestionowana faktura Nr [...] nie odpowiada wymaganiom rzetelności, co zostało wykazane w postępowaniu podatkowym w sposób przekonywający. Załączone do skargi "zaświadczenia" nie były przedmiotem postępowania podatkowego, nie mogą więc być przedmiotem postępowania sądowego, gdyż Sąd bada legalność decyzji według stanu z chwili wydania decyzji ostatecznej. Zarzut nieuwzględnienia wyjaśnień matki, M. R. jest niezrozumiały, bowiem skarżący nie wskazał o jakie wyjaśnienia chodzi, zaś z akt sprawy wynika, że była ona upoważniona do składania wyjaśnień w toku kontroli podatkowej, co zostało uwzględnione w protokole. Reasumując, zaskarżona decyzja odpowiada prawu, zaś nieuzasadniona skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 1551 ustawy o p.p.s.a