III SA 1520/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Krystyna Chustecka, Sędzia WSA Dariusz Dudra (spr.), asesor WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 września 2004 r. sprawy ze skargi [...] C. Sp. z o.o. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia [...]maja 2003 r. Nr [...] w przedmiocie opłaty skarbowej 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. stwierdza ,że uchylona decyzja nie podlega wykonaniu w całości do czasu uprawomocnienia się wyroku; 3. zasądza od Izby Skarbowej w W. na rzecz strony skarżącej kwotę w wysokości [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Zaskarżoną decyzją z dnia [...].05 2003r. nr [...] Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...].03.2003r. nr [...] odmawiającą zwrotu opłaty skarbowej w łącznej kwocie [...] W uzasadnieniu stwierdzono, że Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 22.11.2002r. Sygn. III S.A. 2508/02 uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia [...].06.1997r. nr [...] oraz poprzedzającą decyzję Urzędu Skarbowego W. z dnia [...].03.1997r. nr [...]. Wnioskiem z dnia [...].02.2003r. Spółka " C." zwróciła się o zwrot nienależnie uiszczonej opłaty skarbowej wraz z odsetkami. Urząd Skarbowy odmówił zwrotu opłaty z uwagi na upływ terminu do jej zwrotu. Od powyższej decyzji Spółka złożyła odwołanie wnosząc o jej uchylenie w całości i orzeczenie zwrotu nienależnie uiszczonej opłaty skarbowej wraz odsetkami w kwocie [...] . Zdaniem odwołującego się termin do jej zwrotu rozpoczął się dopiero od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w 2002r. i w związku z tym nie może być mowy o przedawnieniu. Izba Skarbowa analizując zarzuty odwołania stwierdziła, że do zwrotu nadpłat powstałych przed dniem 1.01.1998r. ma zastosowanie art. 330 ordynacji podatkowej . Zgodnie z tym przepisem zwrot nadpłat powstałych przed dniem wejścia w życie przepisów ordynacji podatkowej dokonywany jest na podstawie ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Oznacza to, że wszelkie kwestie związane z powstaniem nadpłat, terminem ich zwrotu oraz oprocentowaniem należy rozpatrywać w oparciu o ustawę o zobowiązaniach podatkowych. Stosownie do art. 29 ust. 2 lit. C w/w ustawy za datę powstania nadpłaty uznaje się datę dokonania zapłaty podatku. Natomiast, z art. 29 ust. 4 omawianej ustawy wynika, że nadpłata nie podlega zwrotowi po upływie trzech lat licząc od końca roku w którym powstała. Organ podatkowy dodał, że przepisy nie przewidywały przerwania, bądź zawieszenia biegu przedawnienia zwrotu nadpłaty na czas sądowo-administracyjnej weryfikacji decyzji podatkowej. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka podniosła te same zarzuty co w odwołaniu, akcentując twierdzenie, że termin zwrotu powinien być liczony od dnia doręczenia organowi podatkowego orzeczenia NSA Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę na to, że nie zostały wykonane wytyczne Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w wyroku z dnia 22.11.2002r. - sygn. akt III SA 2508/02 W uzasadnieniu tego orzeczenia wskazano na to, że wyrokiem z dnia [...] czerwca 2002r. sygn. akt [...] Sąd Najwyższy uchylając zaskarżony wyrok NSA stwierdził ,że w przedmiotowej sprawie istotna jest kwestia pochodzenia środków , z których [...] S. Sp. z o.o. udzieliła pożyczki . Kwestia ta nie została wyjaśniona , a od niej zależy merytoryczne rozstrzygnięcie zgodności z prawem zaskarżonej decyzji . Naczelny Sąd Administracyjny w przywołanym powyżej wyroku jako związany stanowiskiem Sądu Najwyższego skonstatował ,że organy nie wyjaśniły kwestii czy działalność pożyczkowa P. obejmowała tylko środki własne pożyczkodawcy i czy pożyczka na rzecz skarżącej spółki została udzielona z takich środków .Sąd wskazał ,że to zagadnienie powinno być przedmiotem ponownego postępowania dowodowego. Od niego bowiem zależy rozstrzygnięcie w sprawie dopuszczalności obciążenia stron umowy pożyczki opłatą skarbową , stosownie do stanowiska zajętego przez Sąd Najwyższy. Analiza akt administracyjnych pozwoliła ustalić, że żadnego w tej mierze postępowania nie przeprowadzono. Decyzje podatkowe , które powinny odzwierciedlać przebieg całego postępowania nie zawierają żadnych informacji w tym przedmiocie. Należy w związku z tym zwrócić uwagę na treść art.99 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. 153 ,poz. 1271 z późn. zm. ) zgodnie z którym ocena prawna wyrażona w wydanych przed dniem 1 stycznia 2004r. orzeczeniach NSA wiąże w sprawie Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz organ , którego działanie lub bezczynność były przedmiotem zaskarżenia. W sytuacji, kiedy Sąd stwierdza istotne uchybienia w postępowaniu dowodowym, uniemożliwiające mu rozstrzygnięcie finalne, uchyla zaskarżony akt i przekazuje sprawę organowi administracyjnemu do ponownego rozpatrzenia. W takiej sytuacji organ jest związany wskazaniem Sądu co do uzupełnienia postępowania. Jeśli uzupełnione postępowanie wskazuje na zasadność poprzedniej decyzji, nic nie stoi na przeszkodzie wydaniu identycznego rozstrzygnięcia (vide J. Świątkiewicz: Komentarz do ustawy o Naczelnym Sądzie Administracyjnym, Warszawa 1995, s. 70). Reasumując Sąd zauważa, iż w przedmiotowej sprawie merytoryczne rozstrzygnięcie sporu będzie możliwe dopiero po przeprowadzeniu wskazanego postępowania wyjaśniającego. Stwierdzając powyższe Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 152 w zw. z art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz.U. NR 153 , poz. 1270 ) orzekł jak w sentencji.