III SA 1547/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia del NSA Krystyna Chustecka, Sędziowie WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, WSA Grażyna Nasierowska (spr.), Protokolant Grażyna Cikowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 lutego 2004 r. sprawy ze skargi S. J. na decyzję Ministra Finansów z dnia[...] maja 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji o podatek dochodowy od osób fizycznych za 1993r. oddala skargę ic III SA 1547/02 Uzasadnienie Z akt podatkowych wynika, że S. J. do końca 1993 r. prowadził działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lokali, a od 1994 r. rozszerzył zakres działalności o usługi towarzyskie, salon masażu, wynajem tancerek i orkiestry. Decyzją z dnia [...] lutego 1996 r. Urząd Skarbowy w K. określił należny podatek dochodowy za 1993 r. w wysokości [...] zł. Decyzją z dnia [...] maja 1996 r. Izba Skarbowa w K. utrzymała w mocy powyższą decyzję. Następnie podatnik w trybie art. 155 k.p.a. wystąpił o uchylenie decyzji Izby Skarbowej i przedstawił nowe dowody w sprawie. Izba Skarbowa po rozpatrzeniu wniosku decyzją z [...] sierpnia 1996 r. uchyliła decyzję dotychczasową i określiła należny podatek dochodowy od osób fizycznych za 1993 r. w wysokości [...] zł. Od powyższej decyzji S. J. wniósł odwołanie do Ministra Finansów. Minister Finansów decyzją z [...] lipca 2000 r. uchylił zaskarżoną decyzję w całości i umorzył postępowanie organu I instancji. Po ponownym rozpatrzeniu wniosku, Izba Skarbowa po uprzednim wezwaniu podatnika do jednoznacznego określenia w jakim trybie ma być rozpatrzony w niosek ( czy w trybie art. 155, czy w trybie art. 145 §1, czy też w trybie art. 156 §1 k.p.a.), decyzją z dnia [...] stycznia 2001 r. odmówiła wznowienia postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. Od decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] stycznia 2001 r. S. J. wniósł odwołanie do Ministra Finansów, w którym po jego uzupełnieniu wniósł również o umorzenie postępowania i umorzenie zaległości podatkowych w podatku za rok 1993 r. Decyzją z dnia [...] lipca 2001 r. Minister Finansów uchylił zaskarżoną decyzję i sprawę przekazał do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji, natomiast w części dotyczącej żądania umorzenia zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych przekazał Izbie Skarbowej w S. – do rozpatrzenia zgodnie z właściwością. Decyzję tę oraz pismo informujące podatnika o przekazaniu sprawy dotyczącej umorzenia zaległości podatkowej odebrała żona podatnika Z. J.w dniu[...] sierpnia 2001 r., co potwierdziła własnoręcznym podpisem. Pismem z [...] sierpnia 2001 r. Z. J. zwróciła powyższą decyzję i pismo, wyjaśniając, że nie może tych pism doręczyć adresatowi, ani też się do nich ustosunkować". Poinformowała także, że wobec złego stanu zdrowia męża odmawia dalszej korespondencji. Przedłożyła jednocześnie skierowanie na leczenie szpitalne od dnia 6 listopada 2001 r. Postanowieniem z dnia [...] października 2001 r. Izba Skarbowa w S. Ośrodek Zamiejscowy w K. wznowiła postępowanie podatkowe w sprawie zakończonej decyzją ostateczną tej Izby z dnia [...] maja 1996 r. Postanowienie to odebrała również żona podatnika, a następnie przy piśmie z[...] października 2001 r. odesłała informując, że z powodu ciężkiej choroby męża nie będzie on w najbliższych miesiącach stroną w prowadzonym przez Izbę postępowaniu i że odmawia dalszej korespondencji. Decyzją z [...] grudnia 2001 r. Izba Skarbowa w S. Ośrodek Zamiejscowy w K. na podstawie art. 245 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej odmówiła uchylenia decyzji Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1993 r. Od powyższej decyzji S. J. wniósł odwołanie do Ministra Finansów. Minister Finansów decyzją z dnia [...] maja 2002 r., uchylił decyzję Izby Skarbowej w S.Ośrodek Zamiejscowy w K. z dnia [...] grudnia 2001 r. odmawiającą uchylenia decyzji Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1993 r. Jednocześnie Minister Finansów orzekł co do istoty sprawy i odmówił uchylenia decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] maja 1996 r. Minister Finansów wyjaśnił, że w sprawie nie wystąpiły przesłanki z art. 240 §1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), bowiem dowody przedstawione przez podatnika nie istniały w dniu wydawania decyzji Izby Skarbowej w K. (pismo Zakładu Energetycznego w K. z dnia [...] czerwca 1996 r., zaświadczenie Urzędu Miasta w K., wydane[...] lipca 1996 r. ), bądź też były organowi znane i podlegały jego ocenie (rachunek na zakup artykułów spożywczych nr [...]/K.). Nie stanowi również istotnego dla sprawy dowodu wyciąg z konta analitycznego Miejskich Wodociągów i Kanalizacji , zawierający informację o uregulowaniu określonej kwoty. Z dowodu tego nie wynika przedmiot operacji, brak jest informacji kto został obciążony wykazaną kwotą i kto kwotę tę uiścił. Nie można więc na podstawie tego dowodu stwierdzić, że rachunek uregulował S. J. Ponadto Minister wyjaśnił, że konieczne było uchylenie zaskarżonej decyzji w całości, ponieważ jej uzasadnienie stoi w sprzeczności z treścią art. 245 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej w związku z art. 245 §3 tej ustawy. Na powyższą decyzję podatnik wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, zarzucając że Minister Finansów bezpodstawnie przywrócił moc prawną decyzji Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. oraz że nie odniósł się w niej do wniosku o umorzenie postępowania lub zawieszenia postępowania na czas jego choroby. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie. Wyjaśnił jednocześnie, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. wygasło w trybie art. 59 §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez zaliczenie w dniu [...] marca 2001 r. nadpłaty wynikającej z zeznania PIT-36 za 2000 rok na poczet zaległości podatkowej. W piśmie z [...] stycznia 2004 r. podatnik wniósł o rozpoznanie skargi i uznanie zaległości podatkowych za 1993 r. jako nienależnych z powodu przedawnienia oraz "o wygaśnięcie zobowiązania podatkowego za 1993 r. na skutek zaliczenia nadpłaty w dniu [...] marca 2001 r.". Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Skarga nie jest zasadna. Sąd stwierdził, że ocena prawna zawarta w zaskarżonej decyzji Ministra Finansów z dnia [...] maja 2002 r. dotycząca braku podstaw do wznowienia postępowania w sprawie zakończonej ostateczną decyzją Izby Skarbowej w S. Ośrodek Zamiejscowy w K. jest prawidłowa. Postępowanie w sprawie wznowienia postępowania zakończonego decyzją ostateczną zaliczane jest do nadzwyczajnych trybów wzruszania decyzji. Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej, stwierdzenie jej nieważności oraz wznowienie postępowania mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w ustawie Ordynacja podatkowa oraz w ustawach podatkowych. Przedmiotem tego postępowania nie jest bowiem ponowne rozpoznanie sprawy we wszystkich jej aspektach, a jedynie zbadanie, czy zaszły wyjątkowe okoliczności, ściśle wyliczone w art. 240 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.). Na podstawie art. 240 §1 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nie znane organowi, który wydał decyzję. Przedłożone przez stronę skarżącą dowody zostały prawidłowo ocenione przez organy podatkowe. Minister Finansów w decyzji zaskarżonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego prawidłowo ocenił, że : pismo Zakładu Energetycznego w K. z dnia [...] czerwca 1996 r., wyciąg z konta analitycznego Miejskich Zakładów Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. w K., pismo Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...] lipca 1996 r., kserokopia rachunku nr [...]/K. wystawionego przez D. K. na sprzedaż artykułów spożywczych dla S. J. , nie dają podstaw do uchylenia dotychczasowej decyzji Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. w trybie wznowieniowym. Zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. wygasło poprzez zaliczenie w dniu [...] marca 2001 r. nadpłaty wynikającej z zeznania PIT-36 za 2000 r. na poczet zaległości podatkowej. Należy wyjaśnić, że decyzja wymiarowa Izby Skarbowej w K. z dnia [...] maja 1996 r. została wydana w terminie, w którym zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym za 1993 r. jeszcze się nie przedawniło. Kolejne decyzje wydawane były w trybach nadzwyczajnych. Dlatego też Sąd mógł jedynie dokonać oceny, czy organy prawidłowo stosowały obowiązujące prawo w zakresie postępowań nadzwyczajnych. Sąd nie oceniał zatem decyzji wymiarowej z dnia[...] maja 1996r. Mając na względzie powyższe, Sąd działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) , orzekł, jak w sentencji.