III SA 1919/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Grażyna Nasierowska, Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek (spr.), sędzia WSA Jerzy Płusa, Protokolant Krzysztof Zaorski, po rozpoznaniu w dniu 21 września 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi R. K. na postanowienie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2003 r. Nr [...] w przedmiocie : wszczęcia kontroli skarbowej p o s t a n a w i a -odrzucić skargę- Postanowieniem z dnia [...].03.2003 r. Nr [...] Dyrektor Kontroli Skarbowej w W. -Ośrodek Zamiejscowy w C. wszczął postępowanie kontrolne w Fundacji [...] "D" z siedzibą w W. Postanowienie to zostało doręczone Prezesowi Fundacji -R. K. w dniu [...].06.2003 r. .W trakcie tego postępowania inspektor kontroli skarbowej dokonał szeregu czynności kontrolnych dotyczących Fundacji "D", z udziałem Prezesa Fundacji R. K. , który kwestionował zasadności prowadzenia postępowania kontrolnego w stosunku do Fundacji i w dniu [...].07.2003 r. wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego, skargę na powołane wyżej postanowienie o wszczęciu postępowania kontrolnego. W skardze podniesiono, iż w trakcie postępowania kontrolnego, inspektor odmówił skarżącemu możliwości zapoznania się z aktami sprawy oraz to, że postanowienie nie określa podstawy prawnej ani przyczyny wszczęcia postępowania. Ponadto zdaniem skarżącego inspektor kontroli skarbowej nie był upoważniony do kontrolowania fundacji, która nie została wymieniona w art.4 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej, zasugerował również , iż kontrola jest efektem szykanowania Fundacji przez organy podatkowe. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wniósł o oddalenie skargi, nie podzielając argumentów skarżącego zarówno co do wadliwości postanowienia jak i braku przesłanek co do jego wszczęcia w stosunku do Fundacji, która jak wynika z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, prowadzi działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art.1 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Zgodnie z art.2 i 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz.1271 z póżn. zm./z dniem 1 stycznia 2004 r. utraciła moc ustawa z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym/Dz. U. Nr 74, poz.368 z póżn. zm./, zaś weszła w życie ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz.1270/. Zgodnie z art.97 par.1 ustawy Przepisy wprowadzające/.../ sprawy, których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Zakres kontroli administracji publicznej przez sądy administracyjne został określony w art.3 par 2 i 3 ustawy - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zgodnie z którym sąd rozpoznaje skargi na decyzje administracyjne, postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty, postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym na które służy zażalenie, inne niż decyzja czy postanowienie akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, akty nienormatywne organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej, akty prawa miejscowego, wydawane przez terenowe organy administracji rządowej lub organy jednostek samorządu terytorialnego, akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego oraz bezczynność organów w przypadkach określonych w pkt 1 - 4, czynności poddane kontroli sądu na podstawie przepisów ustaw szczególnych. Z powyższego wynika , iż w przypadku postanowień wydawanych przez organy administracji publicznej skarga do sądu administracyjnego nie przysługuje na postanowienia na, które nie służy zażalenie, o ile nie jest to postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty lub kończące postępowanie w sprawie. Przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie jest postanowienie o wszczęciu postępowania kontrolnego wydane na podstawie art.13 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej/t. j. Dz. U z 1999 r., Nr 54, poz.572 z póżn. zm /W zakresie nieuregulowanym w ustawie o kontroli skarbowej do postępowania kontrolnego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa/art.31 powołanej ustawy o kontroli skarbowej/. Zatem do postanowień o wszczęciu postępowania kontrolnego mają zastosowanie przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa, a w szczególności art.236 , który stanowi, że na wydane w toku postępowania postanowienie służy zażalenie, gdy ustawa tak stanowi . Skoro więc brak jest w przepisach ustawy o kontroli skarbowej jak i ustawy - Ordynacja podatkowa przepisu, który ustanawiałby prawo wniesienia zażalenia na postanowienie wszczynające postępowanie w sprawie /kontrolne lub podatkowe/, skarga wniesiona na tego rodzaju postanowienie jest niedopuszczalna i na podstawie art.58 par.1 pkt 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi podlega odrzuceniu.