III SA 2793/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) Małgorzata Niezgódka-Medek, Sędzia NSA (del.) Włodzimierz Kubiak (spr.), Asesor WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Maciej Kurasz, po rozpoznaniu w dniu 6 lutego 2004 r. sprawy ze skargi H. i J. J. na decyzje Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w S. z dnia [...] września 2002 r. Nr [...], Nr [...] w przedmiocie odmowy przyznania ulgi z tytułu nauki zawodu. 1. uchyla zaskarżone decyzje, 2. zasądza na rzecz skarżących od Dyrektora Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w S. kwoty po 10 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, 3. stwierdza, że zaskarżone decyzje nie podlegają wykonaniu w całości. Zaskarżonymi decyzjami z dnia [...] września 2002r. nr [...] i nr [...] Izba Skarbowa w W. utrzymała w mocy decyzje Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] sierpnia 2002r. nr [...] i nr [..] w sprawie odmowy przyznania H. i J. J. ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów w zawodzie sprzedawcy. W motywach rozstrzygnięć podano, iż H. i J. J. prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Szkolenie uczniów prowadzi J. J. Izba Skarbowa w W. wskazała, że ulga uczniowska przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego, uprawnionym na mocy przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniających w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą. Odrębnymi przepisami określającymi krąg osób uprawnionych do szkolenia uczniów są między innymi rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 1992r. w sprawie organizowania i finansowania praktycznej nauki zawodu, praw i obowiązków podmiotów organizujących tę naukę oraz uczniów odbywających praktyczną naukę zawodu (Dz. U. Nr 97, poz. 479 z późn. zm.) oraz rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 10 października 1999r. w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli oraz określenia szkół i wypadków, w których można zatrudnić nauczycieli nie mających wyższego wykształcenia (Dz. U. Nr 98, poz. 433 z późn. zm.). W § 5 wymienionego rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej stwierdzono, że kwalifikacje do zajmowania stanowiska nauczyciela praktycznej nauki zawodu ma również osoba legitymująca się dyplomem ukończenia pedagogicznego studium technicznego, posiadająca świadectwo dojrzałości technikum lub szkoły równorzędnej, odpowiedniego kierunku, świadectwo ukończenia kursu pedagogicznego w wymiarze nie mniejszym niż 150 godzin, ukończony kurs z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy oraz co najmniej dwuletni staż pracy w zawodzie, którego będzie nauczać, lub tytuł robotnika (pracownika) wykwalifikowanego, osoba posiadająca tytuł mistrza w zawodzie, którego będzie nauczać i świadectwo ukończenia kursu pedagogicznego w wymiarze nie mniejszym niż 150 godzin. Organ odwoławczy uznał, że wykształcenie posiadane przez J. J., prowadzącego szkolenie uczniów w spółce, nie odpowiada wymienionym wyżej kwalifikacjom. Podatnik ukończył bowiem Zasadniczą Szkołę Zawodową w W. [...], posiada świadectwo ukończenia liceum ogólnokształcącego oraz zaliczone 2 lub 3 semestry Zawodowego Studium Administracji Uniwersytetu [...]. W skargach do Sądu H. i J. J. wnieśli o spowodowanie przyznania im ulg w podatku dochodowym od osób fizycznych. J. J. wywodzi, że ma zaliczone trzy semestry na Uniwersytecie [...] studiów o kierunku ekonomicznym oraz organizacji i zarządzaniu w przedsiębiorstwach handlowych. Pracuje w handlu od 1975r., a działalność gospodarczą prowadzi od stycznia 1992r. Uczniów szkoli od 1975r. i otrzymał z tego tytułu ulgę w podatku dochodowym ostatnio w 2000r. w wysokości [...] zł. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w W. wniosła o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zasady ogólne postępowania podatkowego, a w szczególności zawarte w przepisach art. 121 i 122 Ordynacji podatkowej, nakładają na organy podatkowe obowiązek dokładnego wyjaśnienia sprawy oraz przeprowadzenia tego postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. W ocenie Sądu akta obu spraw nie potwierdzają okoliczności, że organy podatkowe przy ich załatwianiu wypełniły w pełni obowiązki z wymienionych zasad ogólnych wynikające. Dotyczy to na przykład wyjaśnienia znaczenia dla ustalenia czy skarżący posiada kwalifikacje uprawniające go do szkolenia uczniów, znajdującego się na k.[...] akt zaświadczenia [...] "S." z dnia [...] listopada 1976r. stwierdzającego, że skarżący ukończył kurs dla sprzedawców. Niewątpliwie w toku postępowania podatkowego należało stwierdzić czy ukończenie tego kursu może być traktowane jako równorzędne z posiadaniem przez skarżącego tytułu robotnika (pracownika) wykwalifikowanego. Należało w tym zakresie uzyskać stanowisko odpowiedniego organu edukacji. Ponadto fakt, że w sprawie w oparciu o te same dokumenty stwierdzające kwalifikacje do prowadzenia nauki zawodu w poprzednich latach skarżący uzyskiwali ulgi podatkowe, czemu Izba Skarbowa w W. nie zaprzecza w odpowiedzi na skargę, stanowi o naruszeniu normy art. 121 Ordynacji podatkowej stanowiącego o prowadzeniu przez organy podatkowe postępowania w sposób budzący do nich zaufanie. Wskazane naruszenia przepisów postępowania podatkowego Sąd uznał za mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy niniejszej, gdyż mogły doprowadzić do odmowy przyznania skarżącym ulgi uczniowskiej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Należało zatem zaskarżone decyzje uchylić na podstawie przepisu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) oraz zasądzić zwrot kosztów postępowania sądowego na rzecz skarżących po myśli art. 200 tej ustawy. s. W. Kubiak s. M. Niezgódka - Medek s. J. Sokołowska