III SA 2881/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grażyna Nasierowska, Sędzia WSA Hanna Kamińska (spr.), Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Protokolant Artur Kot, po rozpoznaniu w dniu 5 maja 2004 r. sprawy ze skargi D. J., L.J. na postanowienie Izby Skarbowej w W. z dnia [...] września 2002 r. Nr [...] w przedmiocie zaliczenia nadpłaty na poczet odsetek od zaległości -oddala skargę- Izba Skarbowa w W. zaskarżonym postanowieniem z dnia [...] września 2002r. Nr [...], wydanym na podstawie art. 233 par. 1 pkt 2 lit. a, art. 273 par.l pkt 2 lit.b, art. 77 par. 1 i par.2 pkt 2 lit. b w związku z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia D. i L. J.na postanowienie Urzędu Skarbowego w O. z dnia[...] czerwca 2002r Nr [...] w sprawie zaliczenia nadpłaty uchyliła postanowienie organu pierwszej instancji w części dotyczącej zaliczenia nadpłaty na poczet odsetek w kwocie [...]zł naliczonych za okres od 28 maja 2002r. do 13 czerwca 2002r. od zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym za rok 1996 i orzekła o jej rozliczeniu zgodnie z przepisami art. 75-78 Ordynacji podatkowej, w pozostałej części utrzymała zaskarżone postanowienie w mocy. Przedstawiając motywy swojego rozstrzygnięcia organ odwoławczy stwierdził, iż Skarżący L.J.pismem z dnia [...] lutego 1999r. zwrócił się do Urzędu Skarbowego w O. o rozliczenie podatku dochodowego za 1996r. od przychodu z działalności Agencji Celnej " A ' spółka cywilna w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych wg zasad ogólnych wynikających z tego rozliczenia w łącznej kwocie [...]zł. Postępowanie podatkowe w niniejszej sprawie zostało zakończone ostateczną decyzją Izby Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2002r. Nr [...], w której określono małżonkom J. podatek dochodowy od osób fizycznych wg zasad ogólnych za 1996r. w kwocie [...]zł oraz stwierdzono nadpłatę w kwocie [...]zł. Od powstałej nadpłaty Urząd Skarbowy w O. naliczył odsetki w łącznej kwocie [...]zł. Nadpłatę w wysokości [...]zł wraz z odsetkami w wysokości [...]zł zwrócono podatnikom przelewem w dniu [...] marca 2002r. na podstawie postanowienia z dnia [...] czerwca 2002r. Nr [...]. Pozostałą nadpłatę w wysokości [...] zł zaliczono na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 200 lr. Odsetki naliczono od daty złożenia przez podatnika wniosku o stwierdzenie nadpłaty tj. [...] lutego 1999r. Strona wniosła zażalenie na powyższe postanowienie, podnosząc zarzut bezpodstawnego zastosowania przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, zamiast przepisów ustawy o zobowiązaniach podatkowych, co wiąże się ze sposobem naliczenia odsetek od nadpłaty w podatku za 1996r. Zdaniem odwołujących się do rozliczenia nadpłaty powinny mieć zastosowanie przepisy o zobowiązaniach podatkowych zgodnie z art. 330 Ordynacji podatkowej. Izba Skarbowa, po rozpatrzeniu zażalenia, postanowieniem z dnia [...] września 2002r. uchyliła zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji w części dotyczącej zaliczenia nadpłaty na poczet odsetek w kwocie [...]zl naliczonych za okres od 28 maja 2002r. do 13 czerwca 2002r. od zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym za rok 1996 i orzekła jej rozliczenie zgodnie z przepisami art. 75-78 Ordynacji podatkowej, w pozostałej części utrzymała zaskarżone postanowienie w mocy. Organ odwoławczy w uzasadnieniu decyzji wyjaśnił zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do rozliczenia powstałej nadpłaty. Podatnik składając zeznanie podatkowe za 1996r. PIT- 31 w dniu [...] kwietnia 1997r. określił samodzielnie nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych wg zasad ogólnych i do powstałej w ten sposób nadpłaty miały zastosowanie przepisy ustawy o zobowiązaniach podatkowych zgodnie z treścią art. 330 Ordynacji podatkowej. Natomiast do nadpłaty stwierdzonej decyzją Izby Skarbowej z dnia [...] maja 2002r., która została wydana w związku z późniejszym wnioskiem podatnika z dnia [...] lutego 1999r., mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, gdyż nadpłata w tej sytuacji powstała w dniu wydania decyzji stwierdzającej powstanie nadpłaty w myśl art. 73 par. 1 ustawy. Izba podkreśliła, iż nie można przyjąć za prawidłowe twierdzenia strony skarżącej, że momentem powstania nadpłaty stwierdzonej decyzją ostateczną z dnia [...] maja 2002r. jest 1996r., ponieważ dopiero w dniu [...] lutego 1997r. został złożony wniosek o jej stwierdzenie, a zatem stwierdzenie nadpłaty nastąpiło po wejściu w życie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Ponieważ wniosek o stwierdzenie nadpłaty nie został załatwiony w terminie 2 miesięcy od jego złożenia odsetki od powstałej nadpłaty zostały obliczone zgodnie z art. 77 par. 2 pkt. 2 lit. b ustawy Ordynacja podatkowa od dnia złożenia wniosku tj. od dnia [...] lutego 1999r. do dnia zwrotu lub przeksięgowania tej nadpłaty. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżący podnieśli zarzut zastosowania niewłaściwych przepisów do rozliczenia nadpłaty za 1996r., gdyż organy podatkowe obu instancji dokonały rozliczenia nadpłaty na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, podczas gdy powinny być zastosowane przepisy ustawy o zobowiązaniach podatkowych obowiązującej w dacie powstania nadpłaty stosownie do postanowień art. 330 Ordynacji podatkowej. Zdaniem strony decydujące znaczenie w przedmiotowej sprawie ma moment powstania nadpłaty, a nie stwierdzenie nadpłaty wynikające z ostatecznej decyzji Izby Skarbowej. Powołując się na powyższe wnieśli o uchylenie zaskarżonego postanowienia. Izba Skarbowa w odpowiedzi na zarzuty zawarte w skardze nie znalazła podstaw do jej uwzględnienia i wniosła o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Jedynym zarzutem zawartym w skardze jest zarzut naruszenia art. 330 Ordynacji podatkowej poprzez zastosowanie przez organy podatkowe przepisów ustawy Ordynacja podatkowa do rozliczenia nadpłaty za rok 1996, zamiast przepisów ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Zarzut ten jest bezpodstawny. Podatnicy złożyli zeznanie PIT- 31 o wysokości wspólnych dochodów osiągniętych w roku 1996 w dniu 7 kwietnia 1997r., wykazując nadpłatę do zwrotu w kwocie [...]zł. W dniu tym zgodnie z art. 29 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980r. o zobowiązaniach podatkowych ( Dz. U. z 1993r. Nr 108, poz. 486 ze zm.) powstała nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże podatnicy pismem z dnia [...] lutego 1999r. zwrócili się do Urzędu Skarbowego w O. o rozliczenie podatku dochodowego za 1996r. od przychodu z działalności Agencji Celnej " A ' prowadzonej w formie spółki cywilnej na zasadach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 1995r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych oraz od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 148, poz.719 ze zm.) i zwrot nadpłaty wynikającej z tego rozliczenia w kwocie 4.631,58zł. Postępowanie podatkowe w tej sprawie zakończyło się wydaniem decyzji ostatecznej przez Izbę Skarbową w W. w dniu [...] maja 2002r., stwierdzającej m.in. nadpłatę w kwocie [...]zł. Zgodnie z art. 73 par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa nadpłata powstała w dniu wydania decyzji stwierdzającej jej powstanie. Stwierdzenie nadpłaty nastąpiło, zatem po wejściu w życie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa tj. po dniu 1 stycznia 1998r. i w związku z tym mają zastosowanie do jej rozliczenia przepisy powołanej ustawy. Wobec stwierdzenia, że zaskarżone postanowienie prawa nie naruszyło, skargę jako niezasadną należało oddalić na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270) w zw. z art. 97 par. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę- Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.).