III SA 81/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, Sędziowie WSA Grażyna Nasierowska, Asesor WSA Jolanta Sokołowska (spr.), Protokolant Alojzy Skrodzki, po rozpoznaniu w dniu 12 maja 2004 r. sprawy ze skargi I. J. 1) na postanowienie Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania w sprawie o opłatę skarbową oraz stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania 2) decyzję Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2002 r. nr [...] w przedmiocie określenia zaległości w opłacie skarbowej 1) odrzuca skargę na postanowienie w części dotyczącej odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania w sprawie 2) oddala skargę na postanowienie w części dotyczącej stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania 3) odrzuca skargę na decyzję Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2002 r. nr [...] Zaskarżonym postanowieniem z dnia [...] grudnia 2002r. Nr [...] Izba Skarbowa w W. odmówiła przywrócenia terminu do wniesienia odwołania i pozostawiła odwołanie bez rozpatrzenia ze względu na uchybienie terminu do jego wniesienia. W motywach postanowienia Izba wykazała, że odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2002r. Nr [...] zostało złożone po upływie 14-dniowego terminu. Decyzja ta była bowiem doręczona w dniu [...] września 2002r., natomiast odwołanie od niej złożono w Urzędzie Skarbowym w dniu [...] października 2002r. W dalszej części uzasadnienia przedstawiła racje, dla których odmówiła przywrócenia terminu do wniesienia odwołania. W pouczeniu o środkach zaskarżenia postanowienia zawarła informację, że jest ono ostateczne i służy na nie skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Podatniczka zgodnie z pouczeniem wniosła skargę do Sądu. Domaga się w niej uchylenia zaskarżonego postanowienia i decyzji organu podatkowego. Wskazuje na niezasadność odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania oraz podnosi zarzuty merytoryczne wobec decyzji Urzędu Skarbowego. Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę podtrzymała stanowisko zawarte w zaskarżonym postanowieniu i wniosła o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga na postanowienie w części dotyczącej odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania oraz na decyzję Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2002r. Nr [...] podlega odrzuceniu ze względu na jej niedopuszczalność. Zgodnie z art. 52 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie. Przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie. Na każdy z wyżej wskazanych aktów administracyjnych służy środek zaskarżenia. Stosownie do postanowień art. 220 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy odwołanie. Nieskuteczność złożenia odwołania, jak miało to miejsce w niniejszej sprawie, pozostaje bez znaczenia wobec normy cytowanego art. 52 § 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, z której bezsprzecznie wynika, iż skarga jest niedopuszczalna, jeśli nie zostały wyczerpane środki zaskarżenia, przy czym owo wyczerpanie oznacza złożenie odwołania i rozpatrzenie go przez organ II instancji. Odwołanie złożone przez skarżącą nie zostało rozpatrzone przez organ odwoławczy, tym samym skarga na decyzję Urzędu Skarbowego nie przysługuje. Z kolei tryb zaskarżenia postanowienia w sprawie przywrócenia terminu reguluje art.163 Ordynacji podatkowej, który stanowi, iż służy na nie zażalenie. Trybu tego skarżąca nie wykorzystała z winy Izby Skarbowej, która błędnie ją pouczyła o możliwości wniesienia skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Jednak stosownie do postanowień art. 214 w związku z art. 219 Ordynacji podatkowej błędne pouczenie w postanowieniu co do prawa złożenia zażalenia nie może szkodzić stronie. W świetle tego przepisu błędne pouczenie nie pozbawiło podatniczki prawa do złożenia zażalenia na postanowienie o odmowie przywrócenia terminu. Na postanowienie wydane w wyniku rozpatrzenia tego zażalenia będzie też przysługiwała skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zgodnie z art. 58 § 1 pkt 6 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Sąd odrzuca skargę, jeżeli jest ona niedopuszczalna. Natomiast skarga na postanowienie w części dotyczącej stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania podlega oddaleniu. Z akt sprawy niezbicie wynika, że odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2002r. Nr [...] zostało złożone po upływie 14 -dniowego terminu. Świadczy o tym data otrzymania decyzji w dniu [...] września 2002r. i data złożenia odwołania w Urzędzie Skarbowym w dniu [...] października 2002r.. Art. 228 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że organ odwoławczy stwierdza w formie postanowienia uchybienie terminowi do wniesienia odwołania. Izba Skarbowa postąpiła zgodnie z dyspozycją tego przepisu, nie ma więc podstaw prawnych do uchylenia postanowienia w tej części. W tej sytuacji na podstawie art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skarga w tej części podlega oddaleniu. Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.