III SA 958/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) Małgorzata Niezgódka - Medek NSA (del.) Włodzimierz Kubiak (spr.) Sędziowie WSA Małgorzata Długosz - Szyjko Protokolant Michał Gwardyś po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 stycznia 2004 r. sprawy ze skargi Wyższej Szkoły [...] w W. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z dnia [...] stycznia 2003 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Burmistrza Gminy W. z dnia [...] sierpnia 2002 r. 2) zasądza na rzecz skarżącej od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. kwotę 165, 60 zł (sto sześćdziesiąt pięć 60/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. IIISA 958/03 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją dnia [...] stycznia 2003 r. nr [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w W. utrzymało w mocy decyzję z dnia [...] sierpnia 2002 r. nr [...] Burmistrza Gminy W. w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości Wyższej Szkole [...] w W. w latach 2000-2002. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia podano, że nieruchomość Szkoły przy ul. [...] w W. od stycznia 2000 r. była w całości przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej. W 2000r. była użytkowana przez Ośrodek [...] Sp.z o.o., przy czym jednym ze wspólników tej spółki była skarżąca Szkoła. Od 2001 r. wskazana nieruchomość była wynajęta Spółce "T." prowadzącej tam także działalność gospodarczą. Stwierdzono, że skarżąca Szkoła prowadzi działalność gospodarczą określoną w przepisie art.23 ust.2 pkt3 ustawy o szkolnictwie wyższym, do której należy zaliczyć też wynajem przedmiotowej nieruchomości. Okoliczności wyżej wskazane, zdaniem organów obu instancji, przemawiają za opodatkowaniem wymienionej nieruchomości stawkami podatku od nieruchomości przewidzianymi dla prowadzonej działalności gospodarczej. Organ odwoławczy powołał się na brzmienie art.27 ust.2 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz.U.Nr 65, poz.385 z póżn.zm.), zgodnie z którym zwolnieniu uczelni wyższej od podatków nie podlega działalność, o której mowa w art.23 ust.2 pkt3 tej ustawy. Dlatego też Kolegium Odwoławcze uznało, że decyzja organu podatkowego zarówno merytorycznie jak i formalnie jest zgodna z przepisami prawa. Wyższa Szkoła [...] zakwestionowała decyzje organów podatkowych wydane w sprawie niniejszej. W skardze do Sądu Administracyjnego Szkoła wniosła o uchylenie decyzji Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] stycznia 2003 r. W uzasadnieniu skargi podniesiono, że zgodnie z przepisem art. 27 ust.1 ustawy o szkolnictwie wyższym skarżąca Szkoła jest zwolniona z podatków. W świetle przepisów powołanej ustawy nie budzi wątpliwości, że z tego przywileju nie korzysta prowadzenie przez szkołę wyższą działalności gospodarczej określonej w ustawie o szkolnictwie wyższym. Opodatkowaniu podlegają jednak jedynie dochody uzyskiwane z tego tytułu. Natomiast ustawodawca obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości łączy z własnością lub posiadaniem nieruchomości. Zdaniem skarżącej Szkoły ograniczenie zwolnienia podatkowego przewidzianego w ustawie o szkolnictwie wyższym nie obejmuje swoim zakresem podatku od nieruchomości, uregulowanego w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r. Przedmiotem podatku od nieruchomości jest bowiem bezspornie budynek, a nie działalność, z którą jest związany. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze w W. wniosło o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Przedmiotem sporu w rozpoznawanej sprawie jest zagadnienie, czy prowadzenie przez skarżącą Szkołę działalności gospodarczej w omawianej nieruchomości wyłączało ją ze zwolnienia od podatku od nieruchomości przewidzianemu w przepisach art.27 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 65, poz.385 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r. Sąd uznał, że wyłączenie to skarżącej Szkoły nie dotyczy. Wskazać bowiem trzeba, że zgodnie z art.27 ust.1 powołanej ustawy uczelnie wyższe były zwolnione od wszystkich podatków. Było to niewątpliwie zwolnienie o charakterze podmiotowym, gdyż dotyczyło uczelni wyższych. Zwolnienie to doznawało jednak ograniczenia stosownie do art.27 ust.2 ustawy. W świetle jego brzmienia zwolnieniu nie podlega działalność gospodarcza uczelni, o której mowa w art.23 ust.2 pkt 3 ustawy. Jest to zatem zwolnienie podatkowe zarówno podmiotowe jak i przedmiotowe. Wyłączeniu od zwolnienia podlega określona część działalność Szkoły. Działalność gospodarcza , a więc uzyskiwane z niej przychody i dochody, opodatkowane są podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym. Natomiast podatek od nieruchomości zaliczany jest do grupy podatków majątkowych, w których obowiązek podatkowy wiąże się z własnością lub też posiadaniem nieruchomości nie zaś z prowadzeniem działalności gospodarczej (por. art.2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 9, poz.84 z pózn.zm.). Skoro zatem prowadzenie działalności gospodarczej jako takiej nie jest opodatkowane podatkiem od nieruchomości, a może jedynie powodować podwyższenie stawki tego podatku w wypadku istnienia obowiązku podatkowego, to brak jest podstaw do stwierdzenia, że skarżąca Szkoła była wyłączona ze zwolnienia od podatku od nieruchomości od przedmiotowej nieruchomości, przewidzianego w art.27 ustawy o szkolnictwie wyższym, według jego brzmienia obowiązujacego do końca 2002 r. Wskazać trzeba, że tożsamy pogląd wyraził skład 5 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie w uchwale z dnia 24 marca 2003 r. sygn.akt FPR 9/02 (opublik.ONSA z 2003 r. Nr 3, poz.90). W tej sytuacji, wbrew twierdzeniom organów podatkowych obu instancji, istniała podstawa do zwrotu skarżącej Szkole nadpłaconego podatku od nieruchomości, gdyż podatek ten w rozpoznawanej sprawie zapłacony został nienależnie (art.72 par.1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Mając powyższe ustalenia na względzie, należało stwierdzić, że zaskarżona w sprawie decyzja Kolegium jak i poprzedzająca ją decyzja organu I instancji, zostały podjęte z naruszeniem prawa materialnego, to jest przepisów art.27 ustawy o szkolnictwie wyższym oraz art.72 par.1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Miało ono wpływ na wynik sprawy poprzez odmowę stwierdzenia Szkole nadpłaty w podatku od nieruchomości za lata 2000-2002. Należało zatem , na podstawie przepisów art.145 par.1 pkt 1 lit.a i art.200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153, poz.1270), uchylić decyzje organów podatkowych obu instancji wydane w sprawie oraz orzec o zwrocie kosztów postępowania sądowego na rzecz skarżącej Szkoły od Samorządowego Kolegium Orzekającego w W..