III SA/Wa 1060/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Katarzyna Golat, Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant referent stażysta Marika Krawczyńska, po rozpoznaniu w dniach 20 i 31 stycznia 2011 r. na rozprawie sprawy ze skargi A. sp. z o.o. z siedzibą W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2010 nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych p o s t a n a w i a zawiesić postępowanie sądowe A. sp. z o.o. z W. (zwana dalej "skarżącą" lub "spółką"), wniosła w dniu 31 marca 2009 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2010 r., nr [...], utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] listopada 2009 r., nr [...] w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 375.700,00 zł. Podatek w tej wysokości został pobrany przez notariusza na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U z 2005 Nr 41, poz. 399 ze zm.), zwanej dalej "u.p.c.c." z tytułu związania spółki kapitałowej. Podstawą wystąpienia przez spółkę o zwrot podatku była jej zdaniem niezgodność art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c, z przepisem art. 7 ust. 1 Dyrektywy 69/335, przewidującym zwolnienie z podatku kapitałowego czynności prawne utworzenia spółki kapitałowej. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. decyzją z dnia [...] listopada 2009 r. utrzymaną w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2010 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty i zwrotu pobranego podatku od czynności cywilnoprawnych . Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że art. 7 ust. 1 Dyrektywy Nr 69/335 z dnia 17 lipca 1969 r. po zmianach Dyrektywami Rady Nr 73/79/EWG, 73/80/EWG i 85/303/EWG nałożył na państwa członkowskie obowiązek zwolnienia z podatku kapitałowego czynności, które w dniu 1 lipca 1984 r. były, zgodnie z prawem krajowym, z niego zwolnione lub opodatkowane według stawki 0,5% lub niższej. W dniu 1 lipca 1984 r. Polska nie należała do Unii Europejskiej wobec tego postanowienia opisanej Dyrektywy jej nieobowiązywały. Obowiązywała ustawa o płacie skarbowej przewidująca podatek od zawiązania spółki w wysokości 5% i 10% wartości wkładów. W dniu 1 stycznia 2001 r. weszła w jej miejsce ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. W skardze Spółka zarzuciła naruszenie art. 7 ust. 1 Dyrektywy 69/335/EWG dotyczący podatków pośrednich od gromadzenia kapitału w brzmieniu ustalonym Dyrektywą Rady Nr 85/303/EWG z dnia 10 czerwca 1985 r. poprzez jego niezastosowanie wynikające z błędnego przyjęcia, że zwolnienie przewidziane w art. 7 ust. 1 Dyrektywy 69/335/EWG odnosi się tylko do czynności zwolnionych z podatku kapitałowego w dniu 1 lipca 1984 r. na podstawie przepisów prawa krajowego, a nie odnosi się do czynności, które były zwolnione na podstawie prawa wspólnotowego. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, wskazując m.in., że Polska nie była przed dniem 1 maja 2004 r. obowiązana do stosowania stawek podatku kapitałowego wynikających z Dyrektywy 69/335/EWG oraz, że w dniu akcesji obowiązywała w Unii Europejskiej Dyrektywa 69/335/EWG w brzmieniu nadanym przez Dyrektywę Rady 85/303/EWG. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Postanowieniem z dnia 26 maja 2010 r., sygn. akt II FSK 2130/08, Naczelny Sąd Administracyjny skierował, na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dwa pytania prejudycjalne dotyczące wykładni następujących przepisów prawa unijnego: 1. Czy przy wykładni art. 7 ust. 1 dyrektywy 69/335/EWG sąd krajowy zobowiązany jest uwzględnić postanowienia dyrektyw zmieniających, w szczególności dyrektyw 73/79/EWG i 73/80/EWG, w sytuacji, gdy dyrektywy te nie obowiązywały już w momencie akcesji Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej? 2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie pierwsze, czy wyłączenie aktywów spółki kapitałowej z podstawy opodatkowania podatkiem kapitałowym, określone w art. 5 ust. 3 tiret pierwsze dyrektywy 69/335/EWG dotyczy wyłącznie aktywów spółki kapitałowej, której kapitał ulega podwyższeniu? Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.), (zwana dalej "p.p.s.a") sąd może zawiesić postępowanie z urzędu jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Jest niewątpliwe, że Polska przystąpiła do Unii Europejskiej z dniem 1 maja 2004 r. i od tej daty miała obowiązek implementacji prawa wspólnotowego do prawa krajowego. Polska dostosowała prawo krajowe w omawianym zakresie poprzez zmianę ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych i w konsekwencji wprowadzenie od umowy utworzenia spółki podatku w wysokości 0,5%. Jest również niewątpliwe, że w dniu 1 maja 2004 r. w Unii Europejskiej w odniesieniu do podatku kapitałowego obowiązywała Dyrektywa Nr 69/335/EWG, która nakazywała w art. 4 ust. 1 lit. a) opodatkowanie utworzenia spółki kapitałowej, wg wskazanej w art. 7 stawki od 2% do 1%. Dyrektywa ta podlegała zmianom – poprzez Dyrektywy 73/79/EWG, 73/80/EWG i 85/303/EWG z dnia 10 czerwca 1985 r. Dyrektywy te nie posiadały polskiej wersji językowej, znane są z orzeczeń Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wydanych w sprawach C-397/07 – Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Hiszpanii i C-366/05 – Optimus Telecomunicatoes SA przeciwko Ministerstwu Finansów Portugali. Właśnie z orzeczeń tych wynika, iż Dyrektywa 69/335/EWG poprzez Dyrektywę 85/303 wprowadziła zasadę zwolnienia z opodatkowania kapitałów, które w dniu 1 lipca 1984 r. były zwolnione z opodatkowania lub opodatkowane stawką 0,50% lub niższą. Datą transpozycji Dyrektywy 85/303 był dzień 1 stycznia 1986r. Naczelny Sąd Administracyjny postanowił wyjaśnić zakres obowiązywania przepisów unijnych w Polsce w okresie do 1 maja 2004 r. Rozstrzygnięcie niniejszej sprawy zależy od treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który odpowie na pytanie oznaczone nr 1 w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego czy przepisy Dyrektywy 69/335/EWG wraz z jej zmianami, która dotyczy podatku, od kapitałów, ocenianego na dzień 1 lipca 1984 r., nakazywały dostosowanie przepisów funkcjonujących w systemie krajowym po dacie akcesji do Unii Europejskiej pomimo, że w dniu 1 lipca 1984 r. w Polska pozostawała poza Unią Europejską. jest po 1 Wyjaśnienie tej kwestii stanowi dla niniejszej sprawy pytanie prejudycjalne i rzutować będzie na wyrok wydany w przyszłości w przedmiotowej sprawie. Aczkolwiek w pytaniu Nr 1 Naczelnego Sądu Administracyjnego nie jest ujęta Dyrektywa zmieniająca nr 85/303/EWG, z orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości będzie wynikało czy również ona obowiązuje Polskę. Jest bowiem niewątpliwe, że Dyrektywa 69/335 w ostatecznym brzmieniu nawiązuje do kolejnych jej zmian, uzależniając zwolnienia podatkowe od wcześniej przyjętych rozwiązań prawnych, do których dochodziło przed przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej. Z tych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie postanowił na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 p.p.s.a, zawiesić postępowanie do czasu rozstrzygnięcia wyżej wskazanych pytań prejudycjalnych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.