III SA/Wa 1064/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Sławomir Kozik (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, sędzia WSA Agnieszka Olesińska, Protokolant referent stażysta Katarzyna Nartanowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 marca 2017 r. sprawy ze skargi H. P. i .E P. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w C. z dnia [...] lutego 2016 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości na 2015 r. oddala skargę Przedmiotem skargi jest decyzja nr [...] z [...] lutego 2016 r., Samorządowego Kolegium Odwoławczego w C. (dalej: "SKO"), wydana na podstawie art. 2 ustawy z dnia 12 października 1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (Dz. U. z 2001 r. nr 79, poz. 856), art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r. poz. 613 z późn.zm., dalej: "O.p."), po rozpatrzeniu odwołania E. i H.P. (dalej również: "Strona", "Skarżący"),, utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy S. z [...] października 2015 r. nr [...], ustalającą wymiar podatku od nieruchomości na rok 2015 w kwocie 14.633,00 zł. Wójt Gminy S., decyzją z [...] czerwca 2015 r., ustalił Stronie wysokość podatku od nieruchomości na rok 2015 w kwocie 4.207,00 zł. Strona złożyła odwołanie od otrzymanej decyzji podnosząc, że od 1 sierpnia 2014 r. zawiesiła działalność gospodarczą, nie wydobywa żwiru na nieruchomości i wnosi o anulowanie decyzji. SKO po rozpatrzeniu odwołania decyzją z [...] sierpnia 2015 r. uchyliło decyzję pierwszej instancji w całości i przekazało sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ podatkowy pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji wskazało na konieczność ustalenia okoliczności istotnych dla rozpatrywanej sprawy takich jak: czy podatnik jest nadal przedsiębiorcą, czy działalność gospodarcza została wznowiona lub wyrejestrowana, w celu zastosowania właściwej stawki podatku od nieruchomości. Wójt Gminy S., po ponownym przeprowadzeniu postępowania, decyzją z [...] października 2015 r. nr [...], ustalił Stronie wysokość podatku od nieruchomości na rok 2015 w kwocie 14.633,00 zł. Wysokość zobowiązania podatkowego wynikała z opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów o powierzchni 18.291 m2 stawką dotyczącą gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów jako Ws. Grunt natomiast, o pow. 39.606 m2 sklasyfikowany jako nieużytki N, został objęty zwolnieniem od tego podatku. SKO, rozpatrując odwołanie wniesione od powyższej decyzji wskazało, że Państwo P. E. i H. są właścicielami działki nr ew. [...] o pow. 5,7897 ha, położonej w miejscowości P. Według danych z ewidencji gruntów część działki o pow. 1,8291 ha jest sklasyfikowana jako grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi - "Ws", natomiast pozostała część działki o pow. 3,9606 ha jest sklasyfikowana jako nieużytek - "N". E.P. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą B. od 1 lipca 1995 r. Działalność została zawieszona 1 sierpnia 2014 r. Organ wskazał, że akta sprawy zawierają protokół oględzin nieruchomości z 7 maja 2015 r. Z ustaleń zawartych w sporządzonym, przy udziale podatników protokole wynika, że na nieruchomości nie zastano żadnych maszyn i urządzeń służących do wydobywania kruszywa naturalnego, teren nieruchomości jest częściowo zakrzaczony, rozkopany i porośnięty darniną, na działce występują także grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi. Organ wskazał następnie, że aby opodatkować dany grunt podatkiem od nieruchomości, trzeba najpierw ustalić, czy nie podlega on opodatkowaniu podatkiem rolnym lub leśnym, zgodnie bowiem z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 849 z późn. zm., dalej: "u.p.o.l."), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych oraz lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Organ wskazał dalej, że z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. wynika, że wszystkie budynki, budowle i grunty będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, chyba że przedmiot opodatkowania nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Od tej reguły wprowadzono dwa wyjątki. Mianowicie, z prowadzeniem działalności gospodarczej nie są związane budynki mieszkalne i zajęte pod nie grunty oraz grunty pod jeziorami i zajęte na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych, które jak wskazał organ, w przedmiotowej sprawie nie występują. SKO podkreśliło, że sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę skutkuje tym, że budynek, budowla, grunt jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, nie ma tu warunku faktycznego wykorzystywania tego rodzaju nieruchomości na cele związane z działalnością gospodarczą. Oznacza to zdaniem organu, że zawieszenie działalności gospodarczej przez Stronę 1 sierpnia 2014 r., nie powoduje, że posiadane przez Stronę grunty nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i nie mogą stanowić podstawy do wymiaru zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2015 r. Odnośnie opodatkowania gruntów pod wodami powierzchniowymi stojącymi, oznaczonymi w ewidencji gruntów symbolem "Ws", organ wyjaśnił, że nie podlegają one podatkowi rolnemu ani też podatkowi leśnemu, a przez to są przedmiotem podatku od nieruchomości. W konstrukcji podatku od nieruchomości nie ma przewidzianych zwolnień dla tego typu gruntów. W związku z tym grunty oznaczone jako "Ws" powinny być opodatkowane albo stawką przewidzianą dla gruntów pozostałych, albo gdy są w posiadaniu przedsiębiorcy, stawką dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Strona, natomiast prowadzi działalność gospodarczą i posiada grunt o pow. 1,8291 ha, sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako Ws - grunt pod wodami powierzchniowymi stojącymi. Stawka od gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wynosi - 0,80 zł od 1 m2 powierzchni. Stawka od gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wynosi - 0,80 zł od 1 m2 powierzchni, wymiar zatem podatku od nieruchomości wynika z następującego wyliczenia: - grunt o pow. 18.291 m2 x 0,80 zł/m2 = 14.632,80 zł. Po zaokrągleniu do pełnych złotych, wysokość podatku od nieruchomości do zapłaty stanowi kwotę 14.633,00 zł. Pozostałe grunty Strony o pow. 3,9606 ha, sklasyfikowanego w ewidencji gruntu jako nieużytki "N", zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l., są zwolnione z podatku od nieruchomości. W związku z powyższym, zdaniem SKO, organ I instancji prawidłowo ustalił Stronie wysokość podatku od nieruchomości za 2015 r. W skardze z 7 marca 2016 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, na decyzję SKO z [...] lutego 2016 r., Skarżący wyjaśnił, że wraz z H.P. w grudniu 2002 r. nabył działkę nr. [...] o pow. 5,78 ha w Gminie S. nr. [...] za cenę 253.000 zł. Od 1 stycznia 2003 r. Wójt Gminy S. zaczął naliczać podatek od nieruchomości jako działalności gospodarczej. Suma zapłaconych podatków do połowy 2014 r., wyniosła 256.726zł a więc przekroczyła wartość działki. Skarżący wyjaśnił, że żadna działalność na tej działce nie była prowadzona, gdyż do uprawy się nie nadawała ponieważ to nieużytki i V klasa ziemi. Natomiast w 2006 r. Skarżący uzyskał koncesje na wydobywanie żwiru na działce. Skarżący rozpoczął przygotowania do wybierania żwiru od zakupu maszyn co udało się zrobić do końca 2008 r. Próby wydobycia trwały do końca 2010 r. Po wybraniu nadkładu ziemi do 6 metrów w głąb, okazało się, że nie będzie budowana droga [...] do G. Skarżący po dwóch kolejnych latach, podczas których wydawał pieniądze na pilnowanie maszyn, ubezpieczenie i płacąc podatki Wójtowi Gminy S., sprzedał maszyny za 1/3 ceny. Ze względu na stan zdrowia i brak pieniędzy, Skarżący zawiesił działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2014 r., o czym zawiadomił Wójta Gminy. Następnie na działce została przeprowadzona kontrola przez Wójta Gminy, po której Wójt wydał decyzję, wyliczając podatek na 4.206,93 zł za 1,8 ha wód stojących, na których Skarżący nie prowadzi żadnej działalności, a po jej uchyleniu przez SKO, decyzję wyliczając podatek w wysokości 14.633 zł. Zdaniem Skarżącego, wydawane decyzje wzajemnie się wykluczają. W odpowiedzi na skargę SKO wniosło o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Rozpoznając sprawę Sąd stwierdził, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem zaskarżona decyzja nie narusza przepisy prawa w sposób uzasadniający jej uchylenie. Kwestią sporną w niniejszej sprawie jest opodatkowanie, na podstawie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, w brzmieniu obowiązującym w 2015 r., podatkiem od nieruchomości gruntu o pow. 1,8291 ha, sklasyfikowanego w ewidencji gruntów i budynków jako "Ws", czyli gruntu pod wodami powierzchniowymi stojącymi. Jak wynika z art. 2 ust. 1 u.p.o.l., opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty, budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ust. 2 i ust. 3 tego artykułu zostały wymienione wyłączenia od opodatkowania podatkiem od nieruchomości, które nie mają jednak zastosowania w niniejszej sprawie. Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.p.o.l., opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Spornymi gruntami opodatkowanymi w niniejszej sprawie są grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi, oznaczone w ewidencji gruntów symbolem "Ws". Grunty te nie są zatem wymienione w art. 2 ust. 2 u.p.o.l. nie są więc objęte podatkiem rolnym ani podatkiem leśnym. Grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi, nie są też wymienione w ust. 3 tego artykułu. Przepisy u.p.o.l. nie zawierają również zwolnienia od podatku od nieruchomości gruntów pod wodami powierzchniowymi stojącymi. Oznacza to że sporne grunty podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Podkreślenia wymaga, że przepisy u.p.o.l. przewidują odrębną stawkę podatkową od gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na ich sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów. Zgodnie natomiast z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b, chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Grunty, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.o.l., obejmują grunty pod jeziorami, grunty zajęte na zbiorniki wodne retencyjne lub grunty elektrowni wodnych. Podkreślenia zatem wymaga, że wyłączenie, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.o.l., w 2015 r. nie obejmowało gruntów pod wodami powierzchniowymi stojącymi, (wyłączenie takie zostało wprowadzone od 1 stycznia 2016 r.), dlatego grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi, w 2015 r. były, w świetle definicji z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., gruntami związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej, jeżeli znajdowały się w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a względy techniczne nie uniemożliwiały wykorzystywania tych gruntów do prowadzenia działalności gospodarczej. W świetle powyższej regulacji prawnej, Sąd stwierdza, że organy orzekające w niniejszej sprawie, prawidłowo oceniły, że część działki Skarżącego, o pow. 1,8291 ha, sklasyfikowana jako grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi - "Ws", w związku z okolicznością, iż Skarżący w 2015 r., miał zarejestrowaną działalność gospodarczą, stanowiła grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. SKO w zaskarżonej decyzji, prawidłowo też wskazało, że przesłanka związania gruntu z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest niezależna od faktycznego wykorzystywania danego gruntu na cele związane z działalnością gospodarczą. Zgodnie bowiem z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., przesłanka ta jest spełniona w związku z posiadaniem danego gruntu przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, chyba, że grunt ten jest objęty ww. wyłączeniem, co nie miało w niniejszej sprawie miejsca, bądź nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Również i ta ostatnia okoliczność nie miała w niniejszej sprawie miejsca, ponieważ żadne techniczne względy nie uniemożliwiły Skarżącemu wydobywania żwiru na spornej działce lecz względy ekonomiczne, związane z nieopłacalnością przedsięwzięcia. Wyjaśnienia również wymaga, że SKO również prawidłowo wskazało, że zawieszenie przez przedsiębiorcę prowadzonej działalności gospodarczej, nie powoduje, że podmiot przestaje być przedsiębiorcą, co oznacza, że posiadany grunt przez przedsiębiorcę czy inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nadal jest związany z tą działalnością, jeżeli nie jest objęty omówionymi wcześniej włączeniami. Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 3 u.o.p.l., podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące, m.in. właścicielami nieruchomości. Z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. wynika, że podstawę opodatkowania stanowi dla gruntów – powierzchnia. Na podstawie obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2015 r., górna granica stawek dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w 2015 r. wynosiła 0,90 zł. Na podstawie art. 5 ust. 1 u.p.o.l., wysokość stawek podatku od nieruchomości określa Rada gminy, w drodze uchwały, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie górnych granic stawek kwotowych, które ulegają corocznej zmianie na następny rok podatkowy (art. 20 ust. 1 u.o.p.l.) i są ogłaszane przez Ministra Finansów w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". Organy zastosowały w niniejszej sprawie stawkę w wysokości 0,80 zł od 1 m2 powierzchni, wynikającą z uchwały Rady Gminy S. z dnia [...] grudnia 2013 r. nr [...]. W świetle powyższego organy prawidłowo wyliczyły w niniejszej sprawie kwotę podatku od nieruchomości na 2015 r.: 18.291 m2 x 0,80 zł/m2 = 14.632,80 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych – 14.633,00 zł. Wyjaśnienia wymaga, że w przypadku pozostałej części działki obejmującej powierzchnię 3,9606 ha, sklasyfikowanych w ewidencji gruntu jako nieużytki "N", SKO prawidłowo stwierdziło, że zastosowanie znajduje zwolnienie z art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l., na podstawie którego zwalnia się z podatku od nieruchomości m.in. grunty stanowiące nieużytki, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. W przypadku zatem nieużytków, istotne jest faktyczne ich wykorzystywanie na cele prowadzenia działalności gospodarczej, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca i przesądziło o zastosowaniu omówionego powyżej zwolnienia. Mając na uwadze powyższe, Sąd nie stwierdził, w niniejszej sprawie, naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, jak i naruszenia przepisów postępowania, które mogłoby mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W tym stanie rzeczy Sąd, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.), oddalił skargę jako niezasadną.