III SA/Wa 1404/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Aneta Trochim-Tuchorska po rozpoznaniu w dniu 12 października 2018 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi B. H. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2018 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania i odmowa przywrócenia terminu do wniesienia odwołania postanawia: odrzucić skargę Decyzją z dnia [...] lipca 2017r., nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] orzekł o solidarnej odpowiedzialności podatkowej Skarżącego B. H. jako członka zarządu B. sp. z o.o. (Spółka) wraz z drugim członkiem zarządu oraz Spółką za zaległości w podatku od towarów i sług. Decyzja została doręczona Skarżącemu w trybie art. 150 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. u. z 2017r., poz. 201). W dniu 23 października 2017r. Skarżący wniósł o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania od powyższej decyzji wskazując, że jej nie otrzymał, a niedopełnienie terminu do wniesienia odwołania wyniknęło z niemożności odebrania przesłanych dokumentów. Postanowieniem z dnia [...] marca 2018r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (Dyrektor IAS) stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia odwołania i odmówił przywrócenia terminu do wniesienia odwołania. Powyższe postanowienie zostało doręczone Skarżącemu w dniu 21 marca 2018r. (k. 264 akt podatkowych), zatem termin do wniesienia skargi na powyższe postanowienie upływał z dniem 20 kwietnia 2018r. Skarżący B. H. złożył w dniu 27 kwietnia 2018r. (data nadania w placówce pocztowej) do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. pismo zatytułowane "Skarga na decyzję administracyjną". W piśmie tym Skarżący wskazał, że wniosek o ogłoszenie upadłości Spółki został złożony niezwłocznie po podsumowaniu roku 2014 i lat wcześniejszych. W odpowiedzi na skargę Dyrektor IAS wskazał, że skarga dotyczy postanowienia z dnia [...] marca 2018r. o stwierdzeniu uchybienia terminowi do wniesienia odwołania i odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania. Organ podatkowy wniósł o odrzucenie skargi z uwagi na upływ terminu do jej złożenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: W pierwszej kolejności wskazać należy, że przedmiotem kontroli sądowoadministracyjnej nie może być decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia 12 lipca 2017r. Decyzja ta jest aktem wydanym przez organ pierwszej instancji, od którego przysługiwał środek zaskarżenia w postaci odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. Skarżący złożył takowe odwołanie, jednakże uczynił to z uchybieniem terminu, a w konsekwencji nie podlegało ono merytorycznemu rozpatrzeniu poprzez wydanie decyzji przez Dyrektora IAS. Sąd administracyjny nie może zaś zastępować organów odwoławczych, a jego działania nie mogą naruszać zasady dwuinstancyjności postępowania administracyjnego (podatkowego). W przypadku uchybienia terminowi do wniesienia odwołania i wystąpienia z wnioskiem o przywrócenie terminu do wniesienia tego odwołania, przedmiotem zaskarżenia do sądu administracyjnego może być natomiast postanowienie organu odwoławczego (w tym przypadku Dyrektora IAS) w sprawie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania oraz odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania. Z powyższych względów Sąd potraktował wniesioną skargę jako środek zaskarżenia na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z [...] marca 2018r. w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania i odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania, gdyż jest to jedyny akt, na który przysługiwała Skarżącemu skarga do Sądu. Skarga ta podlegała jednakże odrzuceniu, z uwagi na jej wniesienie po upływie terminu. Stosownie do art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018r., poz. 1302; zwanej dalej: "P.p.s.a.") – skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie. Z kolei art. 58 § 2 P.p.s.a. stanowi, że sąd odrzuca skargę wniesioną po upływie terminu do jej wniesienia. W rozpoznawanej sprawie, postanowienie stanowiące przedmiot skargi wraz z prawidłowym pouczeniem o terminie i sposobie wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, doręczono Skarżącemu w dniu 21 marca 2018r. Oznacza to, że termin 30 dni na złożenie skargi przypadał na dzień 20 kwietnia 2018r. (piątek) i był ostatnim dniem na uruchomienie postępowania sądowoadministracyjnego w przedmiotowej sprawie. Tymczasem z akt sprawy wynika, że skarga została wniesiona w dniu 27 kwietnia 2018r., czyli już po upływie terminu do wniesienia skargi. W świetle powyższego należy stwierdzić, że Skarżący wniósł skargę na postanowienie Dyrektora IAS z [...] marca 2018r. z uchybieniem ustawowego terminu określonego w art. 53 § 1 P.p.s.a., co czyni skargę spóźnioną. Z tych względów, na podstawie art. 58 § 1 pkt 2 w zw. z art. 58 § 3 P.p.s.a., Sąd orzekł, jak w sentencji postanowienia. Dodać należy, że w przypadku przyjęcia, iż przedmiotem skargi była decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z [...] lipca 2017r., skarga podlegałaby odrzuceniu jako niedopuszczalna na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 w zw. z art. 52 § 1 i 2 P.p.s.a.