III SA/Wa 1567/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Katarzyna Owsiak, , po rozpoznaniu w dniu 3 września 2019 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi W. S.A. z siedzibą w W. na postanowienie Naczelnika [...][ Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] kwietnia 2019 r. nr [...] w przedmiocie uznania korekty deklaracji VAT-7 za bezskuteczną postanawia: 1. odrzucić skargę, 2. zwrócić W. S.A. z siedzibą w W. kwotę 100 (sto) złotych uiszczoną tytułem wpisu sądowego od skargi. W. S.A. z siedzibą w W. (dalej "Skarżąca", "Spółka"), pismem z dnia 3 czerwca 2019 r. wniosła skargę na postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] kwietnia 2019 r., wydane na podstawie art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 – dalej "O.p.") oraz art. 82 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2018 r., poz. 508 ze zm.) uznające korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2012 r., złożoną w dniu 7 marca 2019 r., za bezskuteczną. Skarżąca wskazała, że dokonuje zaskarżenia postanowienia na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm. – dalej "p.p.s.a") jako postanowienia, na które nie przysługuje zażalenie, a które rozstrzyga sprawę co do istoty. Spółka wskazała, że na postanowienie nie przysługuje zażalenie, a strona nie miała możliwości jego zaskarżenia w odwołaniu od decyzji, bowiem decyzja ta została wydana przez inny organ podatkowy (Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G.) i to przed wydaniem postanowienia. Zdaniem Spółki, postanowienie rozstrzyga co do istoty sprawę zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym wynikającą z korekty deklaracji VAT-7 za październik 2012 r. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o umorzenie postępowania sądowego wskazując, że postępowanie jest bezprzedmiotowe z uwagi na wydanie przez Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. decyzji z [...] marca 2019 r. w zakresie m.in. podatku od towarów i usług za październik 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Na wstępie wskazać należy, że zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne został określony w art. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018r., poz. 2107), zgodnie z którym sądy administracyjne w zakresie swojej właściwości sprawują kontrolę pod względem legalności, to jest zgodności z prawem, działań lub zaniechań organów administracji publicznej. Kontrola działalności administracji publicznej, sprawowana przez sądy administracyjne, ma charakter ograniczony, co oznacza, że objęte są nią jedynie działania administracyjne wskazane w ustawie. Szczegółowy katalog spraw objętych właściwością rzeczową sądów administracyjnych zawarty jest w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302; dalej: "p.p.s.a."). Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 2 p.p.s.a. - sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej między innymi przez orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty. Przedmiotem kontroli Sądu jest postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. uznające korektę deklaracji VAT-7 za październik 2012 r. za bezskuteczną. Zdaniem Skarżącej, postanowienie to rozstrzyga sprawę co do istoty w zakresie zwrotu podatku naliczonego nad należnym. W konsekwencji podlega zaskarżeniu do wojewódzkiego sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 p.p.s.a. Stanowisko Skarżącej należy uznać za nieprawidłowe. Zdaniem Sądu, na zaskarżone rozstrzygnięcie nie przysługuje skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego ani na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 ustawy p.p.s.a., ani na podstawie żadnego z pozostałych punktów art. 3 § 2 p.p.s.a. Wskazać należy, że żaden z przepisów Ordynacji podatkowej czy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewiduje wydania postanowienia w sprawie uznania złożonych korekt za bezskuteczne. Co więcej, przepisy te nie przewidują wydania jakiegokolwiek rozstrzygnięcia w tym zakresie. Z tych względów, wbrew stanowisku Skarżącej, na zaskarżone postanowienie nie przysługuje skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 p.p.s.a. Rozstrzygnięcie organu podatkowego w zakresie bezskuteczności złożonej przez podatnika korekty deklaracji (wydane poza właściwym postępowaniem wymiarowym) ma charakter deklaratoryjny, nie decyduje o przedmiotowej bezskuteczności korekty, potwierdza jedynie stan prawny zaistniały w sprawie, pełniąc rolę informacyjną dla strony. Taki akt nie może rozstrzygać kwestii prawidłowości, bądź nie, rozliczenia wynikającego ze złożonej korekty. Przeprowadzenie takich ustaleń możliwe jest jedynie w toku właściwego postępowania podatkowego. Zaskarżonego postanowienia nie można zatem uznań jako postanowienia rozstrzygającego sprawę co do istoty. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że przedmiotowe postanowienie nie mieści się w katalogu postanowień, na które może zostać wniesiona skarga do sądu administracyjnego i w rezultacie wniesienie takiej skargi jest niedopuszczalne. W tym stanie rzeczy, Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 p.p.s.a. w zw. z art. 3 § 2 pkt 2 p.p.s.a., postanowił jak w sentencji. O zwrocie uiszczonego wpisu sądowego od skargi Sąd orzekł na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 i § 2 p.p.s.a.