III SA/Wa 1966/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Asesor WSA Artur Kot, Protokolant Ewa Rutkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 marca 2008 r. sprawy ze skargi J.M. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] września 2007 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania od decyzji w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę Zaskarżonym do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie postanowieniem z [...] września 2007r. Dyrektor Izby Skarbowej w W., działając na podstawie art. 228 § 1 pkt 2 w związku z art. 223 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.; powoływanej dalej jako "Ordynacja podatkowa"), stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] lipca 2007r. w przedmiocie podatku od towarów i usług, wydanej w stosunku do J. M. (Skarżącego w niniejszej sprawie). W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że w dniach 21 do 26 marca 2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] przeprowadził kontrolę podatkową u Skarżącego w zakresie prawidłowości dokonywanych rozliczeń w podatku od towarów i usług w okresie od listopada 2003r. do listopada 2005r. W związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w tym podatku wydał decyzję z dnia [...] lipca 2007r., w której określił prawidłowe rozliczenie podatku VAT. W decyzji organu pierwszej instancji zawarte było pouczenie o prawie do wniesienia odwołania, zgodnie z art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, iż odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. Organ odwoławczy podkreślił ponadto, że decyzję organu pierwszej instancji doręczono Skarżącemu w dniu 25 lipca 2007r., o czym świadczy podpis pełnoletniego domownika oraz data na zwrotnym potwierdzeniu odbioru. Zatem termin do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w W. za pośrednictwem organu pierwszej instancji upłynął w dniu 8 sierpnia 2007r. Odwołanie zostało zaś złożone przez Skarżącego osobiście w siedzibie organu pierwszej instancji w dniu 9 sierpnia 2007r., tj. z uchybieniem terminu przewidzianego w art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Fakt wniesienia odwołania osobiście przez Skarżącego potwierdził organ pierwszej instancji w piśmie z dnia 23 sierpnia 2007r. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził również, że Skarżący w odwołaniu nie skorzystał z możliwości złożenia wniosku o przywrócenie terminu do złożenia przedmiotowego odwołania, w trybie art. 162 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 października 2007 r. Skarżący skierował zarzuty przeciw decyzji organu pierwszej instancji. Podkreślił, że rozpoczynając działalność gospodarczą zgłosił gotowość płacenia podatku VAT. Od dnia rozpoczęcia działalności składał co miesiąc deklaracje VAT-7 oraz płacił należne kwoty. Przerwa w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej spowodowała, że przy ponownym jej wznowieniu dopatrzono się braku formularza VAT-R, a po wznowieniu działalności dokument ten został uzupełniony. W ocenie Skarżącego sprawdzenie kompletności dokumentów było obowiązkiem organu podatkowego. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w W. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonym postanowieniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów lub czynności wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej powoływanej jako p.p.s.a.), sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a – c p.p.s.a.), a także, gdy decyzja lub postanowienie organu dotknięte są wadą nieważności (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.). Zaskarżone postanowienie nie narusza prawa materialnego ani przepisów postępowania w stopniu uzasadniającym jego uchylenie. Przedmiotem kontroli sądowej w rozpoznawanej sprawie było postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. dotyczące stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] lipca 2007r. Zgodnie z art. 223 § 1 Ordynacji podatkowej odwołanie wnosi się do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał decyzję. Stosownie do § 2 pkt 1 tego przepisu odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. W rozpoznawanej sprawie wątpliwości nie budzi fakt, iż Skarżący spóźnił się z wniesieniem odwołania od decyzji pierwszej instancji. Z załączonego do akt administracyjnych zwrotnego potwierdzenia odbioru wynika bowiem, że decyzja organu pierwszej instancji z dnia [...] lipca 2007r. została doręczona Skarżącemu w dniu 25 lipca 2007r., o czym świadczy podpis pełnoletniego domownika (żony Skarżącego). Tym samym czternastodniowy termin do wniesienia odwołania od powyższej decyzji, stosownie do przepisu art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, o którym Skarżący w sposób zgodny z prawem, został pouczony, upływał z dniem 8 sierpnia 2007 r. Poza sporem pozostaje też okoliczność, iż odwołanie zostało złożone osobiście przez Skarżącego w siedzibie organu pierwszej instancji w dniu 9 sierpnia 2007r. W związku z tym należało uznać, tak jak prawidłowo uczynił to organ odwoławczy w zaskarżonym postanowieniu wydanym na mocy art. 228 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, iż odwołanie zostało wniesione z uchybieniem ustawowemu terminowi do jego wniesienia. W przypadku zawarcia w decyzji prawidłowego pouczenia co do prawa złożenia odwołania do organu wyższego stopnia każde przekroczenie terminu przewidzianego dla dokonania tej czynności, niezależnie od liczby dni tego przekroczenia, czy też okoliczności, które stały się podstawą jego przekroczenia, skutkuje stwierdzeniem uchybienia terminowi, a tym samym niemożnością merytorycznego rozpatrzenia sprawy przez organ odwoławczy. Decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] lipca 2007r. zawierała prawidłowe pouczenie co do prawa złożenia odwołania. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego podkreśla się, że stwierdzenie uchybienia terminowi do złożenia odwołania nie zależy od uznania organu odwoławczego, gdyż obowiązek taki wynika wprost z ustawy. Każde nawet nieznaczne, przekroczenie terminu zobowiązuje organ odwoławczy do wydania postanowienia stwierdzającego jego uchybienie (por. m.in. wyrok NSA z dnia 6 czerwca 2003r., sygn. akt SA/Bk 271/03, niepubl.). Podkreślenia wymaga również fakt, że Skarżący nie skorzystał z możliwości złożenia, na podstawie art. 162 Ordynacji podatkowej, wniosku o przywrócenie terminu do złożenia przedmiotowego odwołania. Odnosząc się do zarzutów i wniosków podniesionych w skardze wskazać należy, że niemożliwym jest orzeczenie zgodnie z żądaniem Skarżącego i merytoryczne rozpoznanie spóźnionego środka odwoławczego przez sąd administracyjny. Po pierwsze - w przypadku niezachowania terminu do złożenia odwołania, odwołanie takie w ogóle nie podlega rozpoznaniu. Po drugie – w kompetencji sądu administracyjnego mieści się, wyłącznie kontrola legalności działania organów administracji, a nie zastępowanie organu w merytorycznym załatwieniu sprawy. W tym przypadku Sąd oceniał jedynie legalność zaskarżonego postanowienia stwierdzającego uchybienie terminowi do wniesienia odwołania. W związku z bezspornymi ustaleniami, iż odwołanie złożone zostało po terminie, a Skarżący pouczony był o terminie do wniesienia odwołania uznać należało, że wydane postanowienie zgodne jest z obowiązującym prawem, a w szczególności art. 228 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę.