III SA/Wa 2064/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, , po rozpoznaniu w dniu 25 listopada 2011 r. na posiedzeniu niejawnym wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji sprawy ze skargi T.R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2011 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za okres od 2008 r. do 2010 r. oraz umorzenia postępowania w zakresie umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za 2007 r. postanawia - odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji - Pismem z dnia 18 czerwca 2011 r. T. R. (dalej: "Skarżący") wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2011 r. w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za okres od 2008 r. do 2010 r. oraz umorzenia postępowania w zakresie umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za 2007 r. Skarżący pismem z dnia 21 października 2011 r. wniósł o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji do czasu uprawomocnienia się orzeczenia Sądu w przedmiotowej sprawie. Skarżący oświadczył, że będzie wdzięczny za potraktowanie sprawy jako pilnej ze względu na podjęcie przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. zawieszonego postępowania egzekucyjnego. W załączeniu do wniosku przedstawił kserokopię postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] października 2011 r. o podjęciu zawieszonego postępowania egzekucyjnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje. Stosownie do przepisu art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. – dalej: "p.p.s.a.") zasadą jest, że wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Zgodnie natomiast z art. 61 § 3 p.p.s.a. sąd może - po przekazaniu mu skargi - na wniosek strony skarżącej wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonego aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Zauważyć należy, że nie każdy akt administracyjny ma charakter wykonalny. Problem wykonania aktu administracyjnego dotyczy aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy powinnego zachowania lub zakazy określonego zachowania, oraz aktów, na podstawie których dany podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i mocą którego zostają na niego nałożone określone obowiązki oraz aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony. Zgodnie z przeważającymi poglądami doktryny nie kwalifikują się do wykonania wszelkie akty administracyjne odmowne. Nie można mówić o wykonaniu decyzji odmownej, ponieważ nie ma ona przedmiotu wykonania. (por. T. Woś, H. Knysiak-Molczyk, M. Romańska Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Komentarz, LexisNexis Warszawa 2005 r., str. 295-296). Zaskarżona decyzja ma charakter odmowny, bowiem Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję odmawiającą umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za okres od 2008 r. do 2010 r. oraz umorzenia postępowania w zakresie umorzenia zaległości w podatku od towarów i usług za 2007 r. Tym samym, zaskarżona decyzja nie nałożyła na Skarżącego żadnych obowiązków, ani nie przyznała mu praw określonych w przepisach prawa. Natomiast instytucja wstrzymania wykonania aktu organu administracyjnego unormowana przepisem art. 61 § 3 p.p.s.a. dotyczy tylko takich sytuacji, w których akt ten nakłada na stronę określone przepisami prawa i obowiązki, kiedy wykonanie tego aktu może spowodować wystąpienie po stronie skarżącej znacznej szkody lub trudnych do odwrócenia skutków. Co do zasady nie można wstrzymać wykonania decyzji odmownej. W tym stanie rzeczy wobec braku przesłanek z art. 61 § 3 p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji