III SA/Wa 2075/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grażyna Nasierowska po rozpoznaniu w dniu 7 lipca 2008 r. na posiedzeniu niejawnym skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 marca 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 2075/07 w sprawach ze skarg [...] "U." Spółdzielnia Pracy z siedzibą w W. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007 r. nr [...] nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia: 1) odrzucić skargę kasacyjną w części dotyczącej sprawy ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007r. nr [...]; 2) zwrócić Dyrektorowi Izby Skarbowej w W. wpis sądowy od skargi kasacyjnej w kwocie 100 zł (słownie: sto złotych). Wyrokiem z 17 marca 2008r., sygn. akt III SA/Wa 2075/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w sprawach ze skarg [...] "U." Spółdzielnia Pracy na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007r. nr [...] i nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uchylił zaskarżone decyzje oraz poprzedzające je postanowienia organu pierwszej instancji. Pełnomocnik Dyrektora Izby Skarbowej w W., będący radcą prawnym, wniósł od powyższego wyroku skargę kasacyjną, uiszczając wpis sądowy w wysokości 100 zł. Na podstawie Zarządzenia Przewodniczącego Wydziału z 27 maja 2008r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zwrócił się do pełnomocnika organu o wskazanie, do której z części z wyroku (do której z zaskarżonych decyzji) należy odnieść ww. opłatę w kwocie 100 zł, w terminie 7 dni, pod rygorem przejęcia, że przedmiotowa opłata odnosi się do tej części wyroku, którą uchylono decyzję nr [...]. Odpowiadając na powyższe pismo pełnomocnik w piśmie z 17 czerwca 2008r. wyjaśnił, że uiszczony w dniu 8 maja 2008r. wpis w kwocie 100 zł dotyczył części wyroku odnoszącej się do decyzji z dnia [...] października 2008r. nr [...]. Uiszczona zaś w dniu 16 czerwca 2008r. w kasie Sądu kwota 100 zł dotyczyła części wyroku odnoszącej się do skargi na decyzję z dnia [...] października 2008r. nr [...]. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Skarga kasacyjna od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w części dotyczącej sprawy ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2008r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego podlega odrzuceniu. Powodem odrzucenie skargi kasacyjnej ww. zakresie jest nieuiszczenie opłaty stałej. Zgodnie z art. 221 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej powoływanej jako "p.p.s.a."), pisma wnoszone przez adwokata lub radcę prawnego, które nie są należycie opłacone, pozostawia się bez rozpoznania albo odrzuca bez wezwania o uiszczenie opłaty, jeżeli pismo podlega opłacie stałej. Przepis ten ma zastosowanie m.in. do skargi kasacyjnej, od której uiszcza się wpis stały. Kwestię wpisów sądowych, w tym wpisu od skargi kasacyjnej reguluje rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 221, poz. 2193 ze zm., dalej "rozporządzenie"). Zgodnie z jego § 3 wpis od skargi kasacyjnej wynosi połowę wpisu od skargi, nie mniej jednak niż 100 zł. Połowę wpisu, o której mowa w tym przepisie, oblicza się od kwot wymienionych w § 1 i § 2 tego rozporządzenia. W tym miejscu należy zauważyć, że pobrane w niniejszej sprawie wpisy od skarg na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007 r. nr [...] i nr [...] mają charakter wpisów stałych. Określone bowiem zostały na podstawie § 2 ust. 6 powołanego wyżej rozporządzenia, który stanowi, że wpis stały bez względu na przedmiot zaskarżonego aktu lub czynności w sprawach skarg niewymienionych w ust. 1-5 wynosi 200 zł. Oznacza to, że wpis od skargi kasacyjnej w jednej sprawie wynosiłby 100 zł. Zasadniczym jednak zagadnieniem wymagającym w niniejszej sprawie wyjaśnienia jest określenie zakresu sprawy sądowoadministracyjnej. Od przesądzenia tej kwestii zależy bowiem, w jakiej wysokości pełnomocnik organu powinien był uiścić wpis stały od skargi kasacyjnej. W tym względzie należy odwołać się do poglądu orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, które Sąd I instancji aprobuje. Otóż w postanowieniu z 16 maja 2007r., sygn. akt II FZ 183/07 Naczelny Sądy Administracyjny stwierdził, że zakres sprawy w postępowaniu sądowoadministracyjnym wyznacza zaskarżony akt prawny – w tym przypadku decyzja rozumiana jako oparte na przepisach prawa administracyjnego władcze, jednostronne oświadczenie woli organu administracji publicznej, określające sytuację prawną konkretnie wskazanego adresata w indywidualnie oznaczonej sprawie. Na sprawę w znaczeniu procesowym rzutuje zatem, zdaniem NSA, jej materialnoprawny charakter. O takim ujęciu sprawy świadczy chociażby art. 3 p.p.s.a., określający właściwość rzeczową sądów administracyjnych, a więc wskazujący na przedmiot skargi i zarazem wyznaczający granice sprawy. W § 2 pkt 1 przepis ten wymienia decyzje administracyjne jako akty podlegające zaskarżeniu do sądu administracyjnego. Potwierdzeniem prezentowanego stanowiska jest również, w ocenie NSA, art. 134 § 1 p.p.s.a. zgodnie, z którym sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. NSA zauważył ponadto, iż z powołanymi unormowaniami koresponduje także regulacja zawarta w rozporządzeniu Rady Ministrów, która operuje pojęciem "zaskarżonego aktu", wskazując go jako podstawę żądania uiszczenia opłaty sądowej. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził ponadto, iż zastosowanie przez sąd pierwszej instancji art. 111 § 1 p.p.s.a. (w niniejszej sprawie art. 111 § 2 p.p.s.a. - przyp. Sądu) przewidującego możliwość połączenia kilku oddzielnych spraw toczących się przed nim do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia, nie oznacza, że takie połączenie utworzyło z tych spraw jedną nową sprawę. Połączenie to podyktowane jest względami technicznymi oraz ekonomią procesową i nie pozbawia połączonych spraw ich odrębności. Łącznie rozpoznawane i rozstrzygane sprawy są nadal samodzielnymi sprawami (zob. też B. Dauter, B. Gruszczyński, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, "Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz", Zakamycze 2005, str. 264). Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że zaskarżonym wyrokiem z 17 marca 2008r. Sąd rozstrzygnął dwie odrębne sprawy sądowoadministracyjne. Tym samym skargę kasacyjną, o której mowa na wstępie wniesiono w istocie w dwóch sprawach - mimo że zaskarżono tylko jeden wyrok. W tej sytuacji wpis od skargi kasacyjnej powinien odpowiadać w swej wysokości kwocie wpisu stałego od środka odwoławczego wniesionego w dwóch sprawach. Zastosowanie w niniejszej sprawie art. 111 § 2 p.p.s.a., nie ma bowiem, jak wywiedziono wyżej, wpływu na wysokość wpisu, który powinien być obliczony od każdej sprawy odrębnie (por. powołane wyżej postanowienie NSA i przywołane w nim orzecznictwo). Jako że stosownie do § 2 ust. 6 rozporządzenia wpis stały bez względu na przedmiot zaskarżonego aktu lub czynności w sprawach skarg niewymienionych w ust. 1-5 wynosi 200 zł., a zgodnie z jego § 3 wpis od skargi kasacyjnej wynosi połowę wpisu od skargi, nie mniej jednak niż 100 zł, to w niniejszej sprawie pełnomocnik organu powinien był od skargi kasacyjnej uiścić kwotę 200 zł (2x100 zł). Skoro zaś pierwotnie uiścił on opłatę stałą w wysokości odpowiadającej wpisowi w jednej ze spraw, przyjąć należy, że skarga kasacyjna w części dotyczącej drugiej sprawy podlega odrzuceniu. Dla powyższej oceny nie ma znaczenia fakt, późniejszego uzupełnienia kwoty 100 zł w dniu 16 czerwca 2008r. oraz oświadczenie pełnomocnika organu, że wniesiona opłata dotyczyła powołanego na wstępie wyroku, ponieważ zgodnie z art. 85 p.p.s.a. czynność w postępowaniu sądowym podjęta przez stronę po upływie terminu jest bezskuteczna. W niniejszej sprawie termin na prawidłowe opłacenie skargi kasacyjnej upłynął zaś wraz z upływem terminu do wniesienia skargi kasacyjnej, tj. w dniu 8 maja 2008r. Z uwagi natomiast na to, że pełnomocnik organu w zakreślonym terminie uiścił wpis sądowy od skargi kasacyjnej w kwocie 100 zł, Sąd uznał, że skarga kasacyjna od zaskarżonego wyroku w części dotyczącej kontroli legalności decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007r. nr [...] została należycie opłacona. Natomiast należało odrzucić skargę kasacyjną w części dotyczącej sprawy ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007r. nr [...]. W związku z powyższym Sąd, na podstawie art. 221 p.p.s.a., orzekł jak w pkt 1 sentencji. O zwrocie wpisu w kwocie 100 zł orzeczono z urzędu zgodnie z art. 232 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a.