III SA/Wa 834/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, , po rozpoznaniu w dniu 14 czerwca 2011 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi T. K. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia [...] listopada 2010 r., Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia 1) odrzucić skargę, 2) zwrócić T. K. ze środków budżetowych Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie uiszczony wpis sądowy w wysokości 200 zł (słownie: dwieście złotych). Skarżący – T. K. wnioskiem z dnia 3 lipca 2009 r. wystąpił do Dyrektora Izby Skarbowej w W. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Dyrektor Izby Skarbowej w W. działający w imieniu Ministra Finansów, wydał w dniu [...] września 2009 r. interpretację, w której uznał stanowisko Skarżącego za prawidłowe. Minister Finansów w dniu [...] listopada 2010 r. zmienił powyższą interpretację indywidualną z dnia [...] września 2009 r. Pismem z 8 grudnia 2010 r. (data nadania w urzędzie pocztowym), Skarżący złożył wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Następnie w dniu 7 lutego 2011 r. Skarżący złożył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na powyższą zmianę interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej odrzucenie wskazując, iż Skarżący złożył wezwanie do usunięcia naruszenia prawa po terminie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Skarga podlegała odrzuceniu. W myśl art. 52 §1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej powoływanej jako "p.p.s.a.") skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie, chyba że skargę wnosi prokurator lub Rzecznik Praw Obywatelskich. Stosownie do art. 52 §3 p.p.s.a. jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę na akty lub czynności, o których mowa w art. 3 §2 pkt 4 i 4a można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu - w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności - do usunięcia naruszenia prawa. Ten tryb dotyczy więc aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej, które dotyczą uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, innych niż decyzje administracyjne, postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu. Należy stosować go także wobec wydawanych przez organy podatkowe pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach (art. 3 §2 pkt 4a p.p.s.a.). Tak więc skargę do sądu administracyjnego na interpretację indywidualną można wnieść po uprzednim wezwaniu organu, który wydał interpretację do usunięcia naruszenia prawa, w terminie 14 dni od doręczenia interpretacji . Przepis art. 52 §3 p.p.s.a. określając zasady dopuszczalności skargi na interpretację indywidualną wymienia dwa warunki jej dopuszczalności: skarga może zostać przyjęta przez sąd do merytorycznego rozpoznania, o ile wyczerpany zostanie tok instancji, a więc strona skarżąca wezwie organ, który wydał interpretację do usunięcia naruszenia prawa, a wezwanie to skieruje do organu w określonym w ustawie terminie czternastu dni od dnia otrzymania interpretacji indywidualnej. Warunki te muszą zostać spełnione łącznie, a więc skarżąca wzywając organ do usunięcia naruszenia prawa, musi dokonać tej czynności w terminie czternastu dni od dnia, w którym dowiedziała się lub mogła się dowiedzieć o wydaniu interpretacji. Niespełnienie któregokolwiek z warunków czyni skargę niedopuszczalną. W sprawie niniejszej, Minister Finansów wydał zmianę interpretacji indywidualnej w dniu [...] listopada 2010 r. Interpretacja ta została doręczona Skarżącemu 23 listopada 2010 r. - zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru. Ten właśnie dzień uznać zatem należy za dzień, w którym Skarżący uzyskał wiadomość o wydaniu interpretacji. Pismem z dnia 8 grudnia 2010 r. Skarżący wezwał organ do usunięcia naruszenia prawa. Mając na uwadze powołany przepis art. 52 § 3 p.p.s.a. Skarżący w terminie czternastu dni, to jest do 7 grudnia 2010 r. (wtorek) powinien wezwać organ do usunięcia naruszenia prawa. Skarżący nie spełnił tego warunku, ponieważ wezwał organ do usunięcia naruszenia prawa w dniu 8 grudnia 2010 r., a więc po upływie wskazanego ustawowego terminu. W ocenie Sądu, z treści art. 52 § 3 p.p.s.a. wywieść należy, iż wezwanie do usunięcia naruszenia prawa dokonane po upływie terminu tam określonego jest bezskuteczne. Wykładnia językowa art. 52 § 3 p.p.s.a. wskazuje wyraźnie, iż przewidziany w tym przepisie 14-dniowy termin do wezwania organu do usunięcia naruszenia prawa stanowi element konieczny "skuteczności" takiego wezwania. Skuteczne wezwanie nie oznacza wezwania, na które zostanie udzielona odpowiedź, lecz wezwanie wniesione zgodnie z art. 52 § 3 p.p.s.a., a więc wyczerpujące drogę administracyjną poprzedzającą wniesienie skargi sądowoadministracyjnej. Stosownie do art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 p.p.s.a., Sąd odrzuca skargę jeżeli z innych przyczyn wniesienie skargi jest niedopuszczalne. Mając na uwadze powyższe, Sąd postanowił jak w sentencji. O zwrocie wpisu orzeczono w oparciu o treść art. 232 §1 pkt 1 p.p.s.a.