V SA 544/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. do WSA Stanisław Kaliński, Sędzia WSA Irena Kudiura, Sędzia NSA del. do WSA Piotr Piszczek (spr.), , Protokolant Edyta Jankowska, po rozpoznaniu w dniu 2 marca 2004 r. sprawy ze skargi F.H.U. "R." G. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej [...] w W. z dnia [...] stycznia 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oddala skargę Na podstawie zgłoszenia celnego dokonanego przez G. K.- Firmy Handlowo-Usługowej "R." w B. według dokumentu SAD z [...] września 2002 r. objęto procedurą dopuszczenia do obrotu sprowadzoną z M. partię arbuzów świeżych, przyjmując za podstawę wymiaru cła wartość celną towaru w wysokości odpowiadającej deklarowanej wartości (cenie) transakcyjnej w kwocie 0,02 €/kg, wynikającej z faktury eksportera [...] z [...] września 2002 r. nr [...], przedstawionej przy zgłoszeniu celnym. Decyzją z [...].10.2002 r., wydaną w trybie art. 65 § 4 pkt 2 Kodeksu celnego, Naczelnik Urzędu Celnego w M. uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym ustalenia wartości celnej oraz określenia kwoty wynikającej z długu celnego i ponownie orzekając w tym zakresie wymierzył należności celne od wartości celnej ustalonej według wartości (ceny) transakcyjnej 0,04 €/kg podobnego towaru, w zbliżonej ilości i czasie importowanych z M., co po uwzględnieniu ilości sprowadzonego towaru pozwoliło na ustalenie wartości celnej towaru na 870,40 €. Orzekając w sprawie na skutek odwołania strony Dyrektor Izby Celnej [...] w W. decyzją z [...] stycznia 2003 r. utrzymał w mocy decyzję organu celnego pierwszej instancji, podzielając stanowisko tego organu, że wartość celna arbuzów zadeklarowana według ceny transakcyjnej wynikającej z przedstawionej przy zgłoszeniu faktury została zaniżona i podlegała korekcie. Na podstawie dokumentacji dotyczącej zrealizowanych w zbliżonym czasie przez innych eksporterów dostaw tego rodzaju owoców z M. organ odwoławczy wskazał, że jednostkowe ceny transakcyjne przedmiotu tych dostaw kształtowały się w granicach 0,04 €/kg. Dokonana przez organ celny pierwszej instancji korekta wartości celnej zgłoszonego [...] września 2002 r. towaru i jej określenie według jednostkowej ceny transakcyjnej 0,04 €/kg były więc - zdaniem organu odwoławczego - uzasadnione w świetle art. 26 Kodeksu celnego. W skardze z 5 lutego 2003 r. G. K. wniósł o uchylenie decyzji organu II instancji, zarzucając naruszenie prawa materialnego i przepisów postępowania, w szczególności przez przyjęcie, że przepisy Kodeksu celnego pozwalają na dowolne - "według swobodnej oceny dowodów" - podwyższanie należności celnych w oparciu o dopasowywane kryteria. Nie precyzując bliżej rodzaju naruszenia prawa zarzucił, że organ celny dobierał jako materiał porównawczy towar sprowadzony nie w "zbliżonym czasie", lecz w czasie odległym o 2, 3 a nawet 4 tygodnie. W dodatku nie był to czas po zgłoszeniu towaru do odprawy, lecz przed jej zgłoszeniem. W przypadku takiego towaru jak arbuzy ma to podstawowe znaczenie, ponieważ arbuzy - jak zresztą każdy owoc - im wcześniejsze tym są droższe i konsekwentnie - im późniejsze tym tańsze. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej [...] w W. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację przedstawiona w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z 30 08 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych [Dz.U. nr 153, poz. 1271] sprawy, w których skargi, tak jak w niniejszej sprawie, zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Stosownie do zasady przewidzianej w art. 23 § 1 ustawy z 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny [Dz.U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.] wartością celną towaru, stanowiącą podstawę wymiaru cła, jest wartość transakcyjna, to znaczy cena faktycznie zapłacona lub należna za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny. W myśl art. 23 § 7 Kodeksu celnego, wartość transakcyjna nie może być jednak przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność i dokładność informacji lub dokumentów służących do określenia wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego, albo gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego. Wartość celną towaru ustala się wówczas, w myśl art. 24 § 1 Kodeksu celnego, stosując w kolejności przepisy art. 25-28 tej ustawy, w szczególności według wartości transakcyjnej identycznych towarów (art. 25), bądź według wartości transakcyjnej podobnych towarów (art. 26). W niniejszej sprawie wartość celna zgłoszonych arbuzów zadeklarowana została w wysokości odpowiadającej jednostkowej cenie transakcyjnej 0,02 €/kg, wynikającej z faktury przedstawionej przy zgłoszeniu celnym. W dostawach z M. zrealizowanych - jak wynika z dokumentów SAD i faktur - przez innego eksportera w zbliżonym czasie, stosowane jednostkowe ceny transakcyjne podobnego, tego rodzaju towaru (arbuzy świeże, "których suma wad mieści się w tolerancji dla klasy II"), kształtowały się w przynajmniej dwukrotnie wyższej wysokości. Były więc zdecydowanie wyższe od ceny transakcyjnej określonej w dokumencie SAD z [...] września 2002 r. W tej sytuacji wynikająca z powyższego różnica cen mogła zostać uznana za rażącą. Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz dyspozycję art. 23 § 7 Kodeksu celnego i art. 191 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa [Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.] w związku z art. 262 Kodeksu celnego stwierdzić należy, iż nie budzi zastrzeżeń ocena, że organy celne w ramach postępowania przewidzianego w art. 65 § 4 pkt 2 Kodeksu celnego mogły dokonać weryfikacji zgłoszenia celnego z [...] września 2002 r., pominąć jako niewiarygodne przedstawione przez importera dowody dotyczące ceny transakcyjnej zgłoszonego towaru, uznać jego deklarowaną cenę za zaniżoną i odmówić jej waloru właściwego kryterium określenia wartości celnej; zwłaszcza że różnica cen była - jak wskazano - zasadnicza, a wyższa cena transakcyjna odnosiła się nie do pojedynczej dostawy, lecz do kilku dostaw tego rodzaju podobnego towaru, również sprowadzonego w tym samym czasie z M. W takim przypadku wartość celną ustala się stosując w kolejności przepisy art. 25-28 Kodeksu celnego, w szczególności według wartości transakcyjnej podobnych towarów (art. 26). Ten ostatni przepis stanowi w § 1, że w przypadku gdy wartość celna nie może być ustalona na podstawie przepisów art. 23 i art. 25, za wartość celną przyjmuje się wartość transakcyjną podobnych towarów sprzedawanych i wprowadzonych na polski obszar celny w tym samym lub zbliżonym czasie, co towaru dla którego jest ustalana wartość celna. W niniejszej sprawie przedmiotem dostaw, według cen przyjętych w oparciu o art. 26 § 1 Kodeksu celnego za podstawę określenia wartości transakcyjnej towaru zgłoszonego [...] września 2002 r., był towar podobny (arbuzy świeże); jego dostawy także pochodziły z M. i również jak dostawa objęta zgłoszeniem z [...] września 2002 r. wprowadzone zostały na polski obszar celny w niezbyt odległym czasie. Organy celne uwzględniły fakt sezonowości owoców, jak również porównywalną jakość towaru. W tym miejscu można również zauważyć, że to skarżący podkreślił, iż arbuzy "im wcześniejsze tym są droższe i im późniejsze tym tańsze". Spełnione w tej sytuacji zostały przewidziane w art. 26 § 1 Kodeksu celnego przesłanki określenia wartości celnej zgłoszonego [...] sierpnia 2002 r. towaru na podstawie tego przepisu. Jednostkowe ceny transakcyjne przedmiotu dostaw przyjętych za podstawę korekty wartości celnej towaru zgłoszonego [...] września 2002 r. kształtowały się w wysokości nie niższej od 0,04 €/kg. Zgodnie z przepisem art. 26 § 2 w zw. z art. 25 § 4 Kodeksu celnego organy orzekające za podstawę określenia wartości celnej towaru objętego zgłoszeniem z [...] września 2002 r. prawidłowo przyjęły najniższą jednostkową cenę transakcyjną 0,04 €/kg. Rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie wydane zostały na podstawie prawidłowo zebranego materiału dowodowego, który uzasadnia oceny i rozstrzygnięcia orzekających w sprawie organów celnych. Ogólnikowe zarzuty skargi wskazujące na naruszenie powinności wyczerpującego zebrania dowodów i dokładnego ustalenia stanu faktycznego oraz naruszenie zasad prawdy obiektywnej i działania w sposób budzący zaufanie do organów celnych, należy uznać za chybione. Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, że zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem i na podstawie art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji wyroku.