V SA/Wa 604/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Michał Sowiński, Sędzia WSA - Bożena Zwolenik, Sędzia WSA - Beata Krajewska (spr.), Protokolant specjalista - Marcin Kwiatkowski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 lutego 2017 r. sprawy ze skargi T. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Ministra Rozwoju (obecnie Minister Rozwoju i Finansów) z dnia ... stycznia 2016 r. nr ... w przedmiocie określenia przypadającej do zwrotu kwoty nieprawidłowo wykorzystanego dofinansowania ze środków unijnych; oddala skargę. Przedmiotem skargi wniesionej przez T. Sp. z o.o. w W. (dalej: "Beneficjent", "Skarżąca") jest decyzja Ministra Rozwoju (dalej: "Minister") z dnia [...] stycznia 2016 r. nr [...] uchylająca decyzję Dyrektora Wojewódzkiego Urzędu Pracy w S. (dalej: "Dyrektor WUP") z dnia [...] stycznia 2015 r. nr [...] w części dotyczącej zwrotu kwoty 700,00 zł wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych i w tym zakresie umarzająca postępowanie w pierwszej instancji w sprawie zwrotu nieprawidłowo wykorzystanego dofinansowania. Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie faktycznym. W dniu [...] grudnia 2012 r. została zawarta pomiędzy T. Sp. z o.o. w W. a Województwem [...] - Wojewódzkim Urzędem Pracy w S. umowa o dofinansowanie projektu pn. "[...]" (nr [...]). Celem głównym projektu był wzrost (o min. 40%) kompetencji zawodowych wśród 240 osób pracujących w 195 [...] mikro i małych przedsiębiorstwach ICT w zakresie tworzenia serwisów www do listopada 2014 r. W dniach [...] stycznia 2014 r. w siedzibie Beneficjenta projektu przeprowadzono kontrolę planową. W związku z wynikami kontroli WUP w S. dokonał weryfikacji wydatków dotyczących m.in. kosztów zarządu rozliczanych w ramach kosztów pośrednich projektu, wykazanych we wnioskach Beneficjenta o płatność o nr od [...] do [...] oraz nr [...]. Następnie w dniu [...] lipca 2014 r. WUP w S. wydał zalecenia pokontrolne zobowiązujące Beneficjenta do zwrotu wydatków niekwalifikowalnych dotyczących kosztów zarządu w łącznej kwocie 18 800,00 zł wraz z odsetkami liczonymi jak od zaległości podatkowych. W dniu [...] lipca 2014 r. zatwierdzono kolejny wniosek o płatność nr [...], w którym Beneficjent rozliczył koszty zarządu w dotychczasowy zakwestionowany sposób. Wobec tego w wezwaniu do zapłaty z dnia [...] sierpnia 2014 r. została ujęta kwota 18 800,00 zł wskazana w zaleceniach pokontrolnych oraz kwota 4 500,00 zł wynikająca z zatwierdzonego wniosku o płatność nr 8, co dało łączną kwotę do zwrotu w wysokości 23 300,00 zł. Beneficjent nie zgodził się z ustaleniami w ww. kwestii i nie dokonał zwrotu należności głównej oraz wymaganych odsetek. W związku z bezskutecznym upływem terminu zwrotu wydatków niekwalifikowalnych Dyrektor WUP w S. w dniu [...] października 2014 r. wszczął z urzędu postępowanie w tej sprawie, a następnie decyzją z dnia [...] stycznia 2015 r. zobowiązał Beneficjenta do zwrotu części przyznanego dofinansowania w kwocie 23 300,00 zł wraz z odsetkami. Na wskazaną kwotę składało się wynagrodzenie wypłacane A. C. i D. S. Na podstawie analizy umów i pełnomocnictw udzielonych tym osobom przez Skarżącą Spółkę organ I instancji uznał, że Beneficjent nie rozliczał w projekcie kosztów zarządu jednostki, lecz koszty zarządzania poszczególnymi projektami. W sytuacji braku realizacji projektów ani A. C. ani D. S. nie otrzymaliby żadnego wynagrodzenia. Następnie organ I instancji wskazał, że zgodnie z definicją zawartą w podrozdziale 4.4 Wytycznych w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach PO KL z dnia 14 sierpnia 2012 r. obowiązującej w dniu podpisania umowy zlecenia, koszty pośrednie stanowią zamknięty katalog kosztów administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Beneficjenta, zaś w ich ramach - koszty zarządu to koszty wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do projektu, np. kierownik jednostki. Zgodnie z ustaleniami IP Beneficjent podpisał umowy cywilnoprawne specjalnie na realizację projektu. Zakres umowy zawartej pomiędzy Beneficjentem a A.C. oraz zakres umowy zawartej pomiędzy Beneficjentem a D. S. w sposób bezpośredni dotyczy czynności związanych z projektem. W ocenie organu I instancji oznacza to, że do powołanych umów nie może znaleźć zastosowania pkt 1 lit. a podrozdziału 4.4 Wytycznych. W tej sytuacji rozliczając w oparciu o zapis Wytycznych wydatki związane z realizacją umów zlecenia łączących Beneficjenta z A. C. i D. S. Beneficjent naruszył § 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie projektu. Po rozpoznaniu odwołania Beneficjenta organ II instancji decyzją z dnia [...] stycznia 2016 r. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora WUP. Organ odwoławczy zaznaczył, że pomimo pobierania wynagrodzenia przez A. C. w ramach kosztów zarządu w projekcie nie podpisywała ona żadnych dokumentów z nim związanych, w związku z czym nie został spełniony obowiązek udokumentowania kosztów pośrednich oraz spełnienia wymogów ogólnych i szczegółowych kwalifikowalności wydatków określonych przez Wytyczne. Skarżąca nie przedstawiła też żadnych innych dokumentów, które mogłyby potwierdzać, że A.C. realizowała usługi, za które pobierała wynagrodzenie rozliczone następnie w ramach kosztów pośrednich. W ocenie organu, umowa cywilnoprawna zawarta z A. C. oraz udzielone jej pełnomocnictwo z dnia 1 lutego 2013 r. nie stanowi potwierdzenia wykonania tych obowiązków. Dokumenty te świadczą jedynie o tym, że osoba ta miała formalną i prawną podstawę do tego, by reprezentować beneficjenta i podejmować w jego imieniu (w zakresie udzielonego pełnomocnictwa) określone czynności faktyczne i prawne. Udzielenie pełnomocnictwa nie oznaczało jednak, że pełnomocnictwo to po pierwsze kiedykolwiek zostało zrealizowane oraz że jego realizacja wiązała się z realizacją projektu przez A. C. Ponadto powołując się na zakres czynności, do podejmowania których A. C. została zobowiązana umową z dnia [...] lutego 2013 r. organ odwoławczy stwierdził, że czynności te niewątpliwie wymagały formy pisemnej. Organ odwoławczy podkreślił również, że na kluczowych dla realizacji projektu dokumentach (tj. wniosku o dofinansowanie projektu, wnioskach o płatność, umowie z personelem projektu oraz korespondencji z organami) widnieje podpis D. S., a nie A. C. pomimo posiadania przez Nią pełnomocnictwa do reprezentowania spółki. W skardze na powyższą decyzję Skarżąca wniosła o jej uchylenie i poddała pod rozwagę Sądu uchylenie również decyzji pierwszej instancji. Zaskarżonej decyzji Skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a mianowicie: art. 7, art. 77 § 1, art. 80 k.p.a. w zw. z art. 67 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r., poz. 1870 ze zm.; dalej: "u.f.p.") polegające na nierozpatrzeniu w sposób wyczerpujący całego materiału dowodowego sprawy, dokonaniu dowolnej, wybiórczej oceny dowodów i wyprowadzeniu wniosków sprzecznych z materiałem dowodowym sprawy, w szczególności uznaniu, iż Skarżąca nie udowodniła, aby A. C. faktycznie wykonywała obowiązki zarządu w Skarżącej spółce w ramach Projektu, ponieważ na dokumentacji projektowej nie widnieją jej podpisy, podczas gdy zgromadzony w sprawie materiał dowodowy, w tym przedłożone umowy o współpracy, pełnomocnictwo oraz zeznania świadka potwierdzają powyższą okoliczność, a w treści uzasadnienia zaskarżonej decyzji organ odwoławczy uznał formę zaangażowania A. C. w Projekcie, jako zgodną z określonymi procedurami; art. 107 § 3 k.p.a. polegające na przedstawieniu niedostatecznego i niepełnego, zawierającego zbyt ogólne stwierdzenia, uzasadnienia faktycznego i prawnego zaskarżonej decyzji, w szczególności zaniechaniu wyjaśnienia podstaw prawnych, które nakładałyby na Skarżącą obowiązek gromadzenia potwierdzeń faktycznego realizowania usług innych niż umowy dotyczące współpracy, czy dokumenty finansowo-księgowe potwierdzające poniesienie wydatku, jak również braku odniesienia się przez organ do zarzutów podniesionych przez Skarżącą w treści odwołania od decyzji organu I instancji; art. 8, art. 11 i art. 12 k.p.a. polegające na wydaniu decyzji wadliwej, naruszającej zasadę zaufania do organów administracji publicznej, nie dość wnikliwej i niedostatecznie wyjaśniającej Skarżącej podstawy utrzymania w mocy decyzji organu I instancji; art. 138 § 1 pkt 1 k.p.a. poprzez utrzymanie w części w mocy decyzji Dyrektora WUP w S. z dnia [...] stycznia 2015 r., podczas gdy decyzja ta jako naruszająca przepisy postępowania oraz postanowienia Wytycznych w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach PO KL powinna zostać w całości uchylona. Ponadto, Skarżąca podniosła zarzuty naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj.: - art. 207 ust. 1 pkt 2 oraz art. 207 ust. 9 w zw. z art. 184 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, ze zm., dalej jako "u.f.p.") poprzez ich niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że otrzymane w ramach dofinansowania środki zostały wykorzystane przez Skarżącą z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ust. 1 u.f.p., będące konsekwencją naruszenia przez organ: pkt 1) Podrozdziału 1 - Podstawowe zasady kwalifikowania Wydatków Rozdziału 3 - Ogólne zasady kwalifikowania wydatków Wytycznych w zw. z art. 184 ust. 1 u.f.p. poprzez uznanie, że wynagrodzenie wypłacone A. C. rozliczone częściowo w Projekcie w ramach kosztów pośrednich (kosztów zarządu) zostało wypłacone za usługę, która nie została wykonana, a poniesione wydatki nie były niezbędne dla realizacji projektu i nie miały z nim bezpośredniego związku, podczas gdy wydatki te spełniały wszystkie wskazane w powyższym przepisie warunki niezbędne dla uznania je za kwalifikowalne do dofinansowania; pkt 1) lit. a) Podrozdziału 4 - Koszty pośrednie Rozdziału 4 — Szczegółowe zasady kwalifikowania wydatków Wytycznych w zw. z art. 184 ust. 1 u.f.p. poprzez uznanie, iż wynagrodzenie wypłacone A. C. rozliczone częściowo w Projekcie w ramach kosztów pośrednich (kosztów zarządu) jest wydatkiem niekwalifikowalnymi narusza § 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie Projektu podczas, gdy przedmiotowe wynagrodzenie spełnia wszystkie przesłanki konieczne dla uznania, iż jest to wydatek kwalifikowalny w ramach kosztów pośrednich - kosztów zarządu; - pkt 2.1.2.2. Zasad finansowania POKL poprzez uznanie, iż Skarżąca nieprawidłowo rozliczała koszty pośrednie na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków wobec braku udokumentowania faktu wykonywania czynności w Projekcie przez A. C., podczas gdy Zasady finansowania POKL nie wymagają dla prawidłowości rozliczania tego rodzaju kosztów gromadzenia dokumentacji wskazywanej przez Organ, a zatem Skarżąca rozliczała koszty pośrednie zgodnie z obowiązującymi procedurami wydatkowania środków. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o oddalenie skargi podtrzymując stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W piśmie z dnia [...] lipca 2016 r. Skarżąca wniosła o dopuszczenie dowodu uzupełniającego z załączonych i poświadczonych za zgodność z oryginałem dokumentów podpisanych przez A. C. (umowa na obsługę egzaminów akredytowanych z dnia [...] stycznia 2015 r., umowa między Skarżącą a J. Sp. z o.o. z dnia [...] października 2014 r. w przedmiocie rozliczania Projektu). W piśmie z dnia [...] lutego 2017 r. Minister wniósł o oddalenie powyższego wniosku. Minister powołał się na orzecznictwo sądowoadministracyjne i wskazał, że art. 106 § 3 p.p.s.a. nie może być podstawą kwestionowania ustaleń przyjętych przez organy i nie może służyć zwalczaniu ustaleń faktycznych, z którymi strona się nie zgadza. Organ zwrócił uwagę, że Skarżąca była wzywana do przedstawienia dokumentów podpisywanych przez A. C. potwierdzających, że wykonywała ona zadania zarządcze w tym projekcie. W wyznaczonym czasie Skarżąca nie przedłożyła jednak dowodów w tym zakresie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. W pierwszej kolejności wskazać należy, że w ocenie Sądu istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza się do rozbieżnie interpretowanych przez Skarżącą i organ ustaleń faktycznych. Skarżąca powołując się na zgromadzony w sprawie materiał dowodowy twierdzi, że wydatki poniesione na wynagrodzenie A. C. mogły być rozliczone jako koszty pośrednie. Organ odwoławczy stoi zaś na stanowisku przeciwnym wskazując w szczególności, że poniesienie tych wydatków nie zostało udokumentowane, czego wymagały Wytyczne. W tak zarysowanym sporze Sąd uznaje, że prawidłowe jest stanowisko organu. Przechodząc do wyjaśnienia powodów, dla których Sąd podzielił argumentację organu wskazać należy, że na podstawie § 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie projektu pn. "[...]" Skarżąca zobowiązała się do stosowania aktualnie obowiązującej treści Wytycznych w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach PO KL. Wytyczne mające zastosowanie w niniejszej sprawie (wydane w dniu 14 sierpnia 2012 r.) dawały możliwość dwojakiego rozliczenia kosztów pośrednich, tj. ryczałtem w oparciu o podane w Wytycznych wskaźniki oraz na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków, czyli bez stawki ryczałtowej, z pełnym udokumentowaniem wydatków. Wybór sposobu rozliczenia kosztów pośrednich spoczywał na Beneficjencie. Z treści wniosku o dofinansowanie wynika, że Skarżąca zdecydowała o wyborze rozliczenia na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków, a skoro tak, to powinna zastosować się do wymogów związanych z takim sposobem rozliczenia. Wymogi te wynikają natomiast już z samego określenia wybranego przez Skarżącą sposobu rozliczenia, gdzie mowa jest o "pełnym udokumentowaniu wydatków". Poza tym również z treści podrozdziału 3.1 pkt 1 lit. a-d oraz lit. g Wytycznych wynika, że wszystkie wydatki poniesione w ramach projektu są kwalifikowalne, o ile są niezbędne dla realizacji projektu, zostały faktycznie poniesione, dotyczą towarów dostarczonych lub usług wykonanych, a także, są udokumentowane. Obowiązek udokumentowania wydatków wynika zatem jednoznacznie z samej treści Wytycznych. Inaczej mówiąc organ musi dysponować dowodem, że osoba, której wynagrodzenie zostało rozliczone przez beneficjenta w ramach projektu jako koszty pośrednie - koszty zarządu, rzeczywiście świadczyła usługi na rzecz projektu/projektów. Wprowadzenie do Wytycznych zapisu dotyczącego udokumentowania ww. wydatków miało na celu uniknięcie sytuacji, w których beneficjent dokonywałby rozliczenia kosztów pośrednich na podstawie stworzonych przez siebie dokumentów księgowych, potwierdzających wypłaty określonych kwot na rzecz osób mających świadczyć usługi na rzecz projektu, pomimo tego, że usługi takie nie były realizowane. W związku z powyższym pozbawione uzasadnienia jest twierdzenie Skarżącej jakoby organ domagając się od niej udokumentowania wykonania usług związanych z wynagrodzeniem wypłaconym A. C., rozliczonym następnie jako koszty pośrednie, domagał się od niej czegoś więcej niż to, do czego została zobowiązana. Skarżąca opiera swą argumentację w tej kwestii na twierdzeniu, że czynności wykonywane przez A. C. (doradztwo związane z komunikacją interpersonalną, rozwiązywanie konfliktów na linii pracownik-pracownik i pracownik- uczestnik) nie wymagały dla swej skuteczności formy pisemnej. Odnosząc się do tej argumentacji wskazać należy, że Skarżąca nie może tracić z pola widzenia tego, że obowiązywały ją Wytyczne zobowiązujące do wypłaty wyłącznie za usługi wykonane i udokumentowane. Brak udokumentowania czynności rzekomo zrealizowanych przez A. C. nie pozwalał na sfinansowanie wydatku poniesionego na ten cel przez Skarżącą ze środków publicznych. Podkreślić należy, że Skarżąca sama podjęła decyzję o sposobie rozliczenia kosztów pośrednich i powinna przewidzieć konsekwencje jakie się z tym wyborem wiązały, tym bardziej, że - jak wskazano powyżej - konsekwencje te wprost wynikały z treści Wytycznych. Skarżąca powołuje się ponadto na pkt 5 podrozdziału 4.4 Wytycznych zgodnie z którym w przypadku rozliczania kosztów pośrednich na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków, Beneficjent rozlicza wydatki poniesione na podstawie dokumentów księgowych. Z powyższego zapisu wynika w ocenie Skarżącej, że brak jest jakichkolwiek podstaw do nakładania na Beneficjenta obowiązku dokumentowania pracy wykonywanej w ramach kosztów zarządu, za wyjątkiem stosownej dokumentacji księgowej. Taką zaś dokumentację Skarżąca przedstawiła. W ocenie Sądu, Skarżąca z analizy powołanego powyżej fragmentu Wytycznych wyciąga zbyt daleko idące wnioski, ponieważ nie dokonuje jego interpretacji w połączeniu z innymi przepisami Wytycznych. W konsekwencji Skarżąca nie dostrzega różnicy pomiędzy dowodami na poniesienie wydatków, które zostały wskazane jako koszty pośrednie (pkt 5 podrozdziału 4.4 Wytycznych) i które to Skarżąca istotnie przedstawiła, od dowodów potwierdzających realizację usług, na które wydatki te zostały poniesione (pkt 1 lit. g podrozdziału 3.1 Wytycznych oraz pkt 3 lit. b podrozdziału 4.4 Wytycznych), których Skarżąca nie przedstawiła. Przypomnieć również wypada, iż w przypadku rozliczania kosztów pośrednich na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków, Beneficjent wykazuje poniesione wydatki pośrednie we wnioskach o płatność do wysokości łącznej określonej w zatwierdzonym budżecie projektu. Beneficjent ma obowiązek zbierania i opisywania dokumentów księgowych na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki pośrednie. Dokumenty te są wykazywane we wniosku o płatność w zestawieniu poniesionych wydatków na zasadach analogicznych jak dla wydatków bezpośrednich i mogą podlegać kontroli na miejscu. Wskazać w tym miejscu należy, że fakt, iż Wytyczne nie precyzują jakimi dowodami należy wykazać okoliczność realizacji ww. usług nie zwalniał Skarżącej od przedstawienia dowodów na tę okoliczność. W rozpoznawanej sprawie takimi dowodami mogły być np. protokoły lub sprawozdania sporządzone przez A. C. z wykonanych zadań i czynności, które według własnych zeznań zrealizowała. Dowodów takich nie mogły natomiast stanowić ani umowa ani pełnomocnictwo z dnia 1 lutego 2013 r. Dokumenty te świadczyły jedynie o tym, że A. C. miała formalną i prawną podstawę do tego, by reprezentować Skarżącą i podejmować w jej imieniu określone czynności faktyczne i prawne. Spółka nie wykazała jednak, iż Skarżąca podejmowała jakiekolwiek czynności, aby czynności te zrealizować. Dowodu na faktyczne wykonanie tych usług nie stanowią też faktury wystawione przez A. C. Wynika z nich bowiem jedynie ogólnie, że zostały wystawione za świadczenie usług z zakresu zarządzania realizowanymi przez zleceniodawcę projektami współfinansowanymi z UE w ramach EFS - PO KL. Tytuł wystawienia faktury był zatem zbieżny z zakresem umowy zlecenia zawartej pomiędzy A. C. i Skarżącą Spółką w dniu [...] lutego 2013 r. Organ zasadnie powołał się przy tym na okoliczność, iż wszystkie zgromadzone dokumenty związane z realizacją projektu były w imieniu Spółki podpisywane przez inną osobę, tj. zazwyczaj przez D. S. Niemniej jednak podkreślić należy, że wbrew zarzutom Skarżącej to nie brak podpisów A. C. pod dokumentacją projektową, lecz brak jakichkolwiek dowodów potwierdzających realizację przez nią usług na rzecz Skarżącej był kluczowy dla wydania zaskarżonej decyzji. Końcowo wskazać należy, że w ocenie Sądu z okoliczności, iż forma zaangażowania do projektu A. C. nie budziła wątpliwości organu II instancji nie można - tak jak czyni to Skarżąca - wnioskować o uznaniu wydatków poniesionych na wynagrodzenie tej osoby za kwalifikowalne. Czym innym jest bowiem uznanie, że zakres czynności, do podejmowania których A. C. została umocowana przez zarząd Skarżącej Spółki, był zgodny z określonymi w PO KL procedurami, a czym innym udokumentowanie, że czynności mieszczące się w tym zakresie faktycznie były podejmowane. Wskazać w tym miejscu należy, że organ uznał, iż A. C. została prawidłowo zaangażowana do projektu na podstawie analizy zadań, jakie miała realizować. W oparciu o materiał dowodowy zgromadzony w sprawie (umowa pomiędzy Zarządem T. Sp. z o.o. a A. C. z dnia [...] lutego 2013 r., uchwała Zarządu Spółki z dnia [...] lutego 2013 r. o udzieleniu A. C. pełnomocnictwa) organ ustalił jedynie, że zadania do których upoważniona była A. C., miały wykraczać poza zakres jednego projektu. Tym samym - podobnie jak było to w przypadku D. S. - koszty poniesione na realizację tych zadań mogły zostać uznane za koszty zarządu i w konsekwencji zostać zakwalifikowane jako koszty pośrednie. Aby tak się stało konieczne było jednak udokumentowanie tego, że A. C. faktycznie wykonała zadania, do których była upoważniona. Takiej dokumentacji Skarżąca jednak nie przedstawiła. W związku z powyższym, zdaniem Sądu za niezasadne uznać należy zarzuty skargi w zakresie naruszenia przepisów postępowania. W szczególności nieuprawnione jest twierdzenie, iż organ nie rozpatrzył wyczerpująco całego materiału dowodowego. Należy jeszcze raz podkreślić, że Skarżąca podpisując umowę o dofinansowanie projektu zdecydowała o rozliczaniu kosztów pośrednich, w tym kosztów zarządu na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków. Tym samym potwierdziła, iż to na niej spoczywa obowiązek wykazania, że wydatki te zostały przez nią faktycznie poniesione i okoliczność ta powinna zostać przez Skarżącą udokumentowana. Również zarzut naruszenia art. 107 § 3 k.p.a. należy uznać za bezpodstawny. Organ odwoławczy opisał bowiem wyczerpująco okoliczności faktyczne sprawy i wyjaśnił podstawę prawną wydanej decyzji. Skarżąca nie wykazała ponadto, aby wydając zaskarżoną decyzję organ naruszył zasady: pogłębiania zaufania do władzy publicznej, przekonywania oraz szybkości postępowania. Wyczerpujące odniesienie się do zarzutów zawartych w odwołaniu oraz wykazanie argumentów przemawiających za prawidłowością wydanej decyzji wypełnia w należyty sposób dyrektywy art. 8 i art. 11 k.p.a. Organ w żaden sposób nie naruszył również wyrażonej w art. 12 k.p.a. zasady szybkości, przeprowadzając postępowanie w sposób sprawny, jednocześnie wnikliwie badając stan faktyczny i prawny sprawy. Za niezasadny Sąd uznał zarzut naruszenia prawa materialnego poprzez uznanie, że wynagrodzenie wypłacone A. C. rozliczone częściowo w Projekcie w ramach kosztów pośrednich (kosztów zarządu) zostało wypłacone za usługę, która nie została wykonana, a poniesione wydatki nie były niezbędne dla realizacji projektu i nie miały z nim bezpośredniego związku, podczas gdy wydatki te spełniały wszystkie wskazane w powyższym przepisie warunki niezbędne dla uznania je za kwalifikowalne do dofinansowania. Jak wyjaśniono powyżej Skarżąca nie przedstawiła żadnych dowodów na potwierdzenie, że usługi na które wydatki rozliczono w ramach kosztów pośrednich zostały przez A. C. zrealizowane. Tym samym, nie zasługuje na uwzględnienie zarzut naruszenia podrozdziału 3.1.1. Wytycznych w zw. z art. 184 u.f.p. Z analogicznych powodów niezasadne są również pozostałe zarzuty naruszenia prawa materialnego. Podsumowując uznać należy, iż organ II instancji dokonał prawidłowej wykładni przepisów prawa materialnego uznając wydatki poczynione przez Skarżącą na wynagrodzenie A. C. za dokonane w sposób sprzeczny z obowiązującymi procedurami, w tym umową o dofinansowanie i postanowieniami Wytycznych, a także przestrzegał wskazanych reguł procesowych. Z akt sprawy i z uzasadnienia decyzji wynika, że zbadał on wyczerpująco wszystkie okoliczności faktyczne i dokonał obiektywnej oraz wnikliwej ich oceny. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zobowiązany jest ponadto wyjaśnić, iż dopuszczając wniosek dowodowy Skarżącej złożony w toku postępowania sądowoadministracyjnego (pismo z dnia 12 lipca 2016 r.) działał na podstawie art. 106 § 3 p.p.s.a., zgodnie z którym sąd administracyjny może z urzędu lub na wniosek stron przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów, jeżeli jest to niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości i nie spowoduje nadmiernego przedłużenia postępowania w sprawie. Należy jednak zwrócić uwagę, iż celem postępowania dowodowego, o którym mowa w tym przepisie nie jest ponowne ustalenie stanu faktycznego w sprawie lecz ocena, czy organy administracji ustaliły ten stan zgodnie z regułami obowiązującymi w procedurze administracyjnej, a następnie - czy dokonały prawidłowej subsumcji ustalonego stanu faktycznego do dyspozycji przepisów prawa materialnego. Przeprowadzenie uzupełniającego postępowania dowodowego z dokumentu przez sąd administracyjny jest dopuszczalne wówczas, gdy dowód pozostaje w związku z oceną legalności zaskarżonego aktu. Dyspozycja art. 106 § 3 p.p.s.a. nie daje podstaw, by żądać przeprowadzenia przed sądem administracyjnym postępowania dowodowego wskazującego na istnienie nowych okoliczności faktycznych, których strona nie podniosła w toku postępowania przed organem administracji, a taka sytuacja miała miejsce w rozpoznawanej sprawie. Spółka przedstawiła bowiem kopie umów dopiero na etapie postępowania sądowego, natomiast nie przedłożyła powyższych dokumentów w toku postępowania administracyjnego. Sąd podziela również stanowisko pełnomocnika organu wyrażone w złożonym piśmie procesowym z dnia 20 lutego 2017 r., iż Skarżąca była wzywana w toku postępowania administracyjnego do przedstawienia dokumentów podpisywanych przez A. C. potwierdzających, że wykonywała zadania zarządcze w tym projekcie. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu, dlatego też Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, działając na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji wyroku .