V SA/Wa 944/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Andrzej Kania, Sędzia WSA - Marek Krawczak, Sędzia WSA - Bożena Zwolenik (spr.), Protokolant spec. - Anna Szaruch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 grudnia 2019 r. sprawy ze skargi [...] sp. z o.o. z siedzibą w[...] na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych: oddala skargę. W dniu (...) czerwca 2016 r. T. sp. z o.o. w C. (dalej: "Spółka", "Strona", "Skarżąca") działając przez przedstawiciela bezpośredniego - R. S.A. - dokonała zgłoszenia celnego uzupełniającego nr (...), z zastosowaniem procedury uproszczonej towaru deklarowanego jako "części do turbosprężarek jednostopniowych: części do turbosprężarek jednostopniowych: wkład turbosprężarki, wirnik turbosprężarki, koło kompresji, obudowa łożyskowań, korpus turbosprężarki, płyta tylna mocująca" (poz. 1 SAD), klasyfikując go do kodu TARiC 8414 90 00 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawką podatku VAT w wysokości 23% "tulejka oporowa" (poz. 2 SAD) - klasyfikując go do kodu TARIC 8482 80 00 90 z konwencyjną stawką celną 8% i stawką podatku VAT w wysokości 23% oraz "zawór turbosprężarki" (poz. 3 SAD) - klasyfikując go do kodu TARIC 8481 80 99 90 z konwencyjną stawką celną 2,2% i stawką podatku VAT w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr (...) z (...) maja 2016 r. wystawioną przez c. producenta - S. W dniach od (...) września do (...) października 2017 r. funkcjonariusze (...) Urzędu Celno-Skarbowego w O. przeprowadzili w siedzibie firmy kontrolę. W ramach czynności kontrolnych dokonano oględzin importowanych przez Spółkę towarów, tj. wirnika turbiny, zaworu turbosprężarki, obudowy turbiny, kierownicy spalin, wkładu turbosprężarki i czujnika pozycji turbosprężarki, co znalazło odzwierciedlenie w protokole z (...) października 2017 r. Do ustaleń zawartych w protokole Spółka T. nie wniosła zastrzeżeń. Naczelnik (...) Urzędu Celno-Skarbowego w W., (dalej: "Naczelnik", "organ I instancji"), decyzją nr (...) z (...) października 2018 r. określił kwotę należności celnych w wysokości 875,00 zł i niezaksięgowaną kwotę cła w wysokości 145,00 zł stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji, a określoną w zgłoszeniu celnym, w następstwie zmiany klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej dla importowanego towaru. Przedmiotowe artykuły zostały zakwalifikowane do kodu TARIC 8411 99 00 99 ze stawką celną 4,1% wartości celnej towaru. Organ I instancji stwierdził nadto, że przedmiotem importu były m.in. wirniki turbiny stanowiące elementy turbosprężarek stosowanych w silnikach spalinowych pojazdów samochodowych, rozpoznawalne jako integralne części turbin gazowych (spalinowych) bez komory spalania, obudowa turbiny turbosprężarki oraz zawory (regulatory ciśnienia, inaczej siłowniki turbosprężarek) przeznaczone wyłącznie lub głównie do konkretnych modeli turbosprężarek, stanowiące integralną część korpusu turbiny spalinowej wchodzącej w skład turbosprężarki, co przesądza o ich klasyfikacji do pozycji 8411 WTC obejmującej części turbiny gazowej (spalinowej). Strona wniosła odwołanie zarzucając naruszenie: 1) art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów w wyniku której uznano, iż Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego, 2) art. 85 UKC poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części, 3) reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych obudów turbosprężarki i wirników, 4) reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8481 80 99 90 oraz 8411 99 00 99 poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych zaworów, 5) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201), dalej: "O.p.", poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych, a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego. Uznając bezzasadność wniesionego odwołania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (dalej: "organ II instancji", "Dyrektor", "organ odwoławczy") decyzją z (...) lutego 2019 r. nr (...), utrzymał w mocy decyzję wydaną przez organ I instancji. Organ II instancji wyjaśnił, że zgodnie z art. 77 ust. 1 lit. "a" unijnego kodeksu celnego (dalej: "UKC") dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym procedurą dopuszczenia do obrotu. Objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu wymaga pobrania wszelkich należności celnych przywozowych (art. 201 ust. 2 lit. a UKC). Kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest określana zgodnie z takimi zasadami obliczania należności celnych, jakie miały zastosowanie do danych towarów w chwili powstania w stosunku do nich długu celnego (art. 85 ust. 1 UKC). Dług celny, o którym mowa w art. 77, 78 i 81 powstaje w miejscu, w którym składa się zgłoszenie celne lub zgłoszenie do powrotnego wywozu (art. 87 ust. 1 UKC). Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 77 ust. 2 UKC). Dłużnikiem jest zgłaszający (art. 77 ust. 3 UKC). Na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie ustalono, że przedmiotem importu wg dokumentu SAD były m.in. wirniki turbin turbosprężarek, obudowy turbin i zawory (regulatory ciśnienia, inaczej siłowniki) do różnych modeli turbosprężarek samochodowych, pochodzenia chińskiego. Turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których wirniki są sztywno połączone wspólnym wałem (osadzone na wspólnym wale). Urządzenie zwiększa sprawność i moc silnika poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza do komory spalania. Turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika (stanowi element generujący doładowanie). Wał łopatkowy jest napędzany zewnętrznym silnikiem, a pompowane powietrze jest wprawiane w ruch przez łopatki. Turbosprężarki jednostopniowe są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrzne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbiny turbosprężarki (opisywane także jako koszyczek zmiennej geometrii) stanowią tzw. kierownice spalin. Kierownice spalin osadzone są na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki; tworzą integralną część korpusu turbiny. Ich rolą jest "kierowanie" przepływem spalin. Kątowy obrót pierścienia powoduje zmianę nachylenia łopatek (tj. kierownic spalin). Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Siłownik sterujący ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami) zmienia jego pozycję tak, aby uzyskać jak najwyższą prędkość spalin, co dzieje się w wyniku zmiany średnicy ich przepływu. Przy niskich obrotach silnika łopatki są nachylone pod takim kątem, aby średnica przepływu powietrza była jak najmniejsza. Przyspiesza to prędkość spalin, które dzięki temu zwiększają obroty wirnika turbiny i silnik osiąga wyższą moc już przy niskich obrotach. Przy dużych prędkościach obrotowych silnika kierownice ustawiane są w taki sposób, aby zwiększyć średnicę przepływu powietrza. Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki) jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i ciągłe regulowanie ilości dostarczanego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny (tworzy integralną część obudowy turbiny). Gdy zawór jest otwarty, spaliny trafiają bezpośrednio do układu wylotowego pojazdu (z pominięciem turbiny). Otwieranie zaworu jest regulowane, co bezpośrednio wpływa na obciążenie turbiny. Jest to tzw. zmienne ciśnienie doładowania. Stąd zawór turbosprężarki (inaczej siłownik) można nazwać "regulatorem ciśnienia". Mając na uwadze stan importowanego towaru i powyższe ustalenia dotyczące: 1) jego rodzaju - wirniki turbosprężarek (oznaczone na fakturze jako "shaft and wheel") rozpoznawalne jako elementy turbin spalinowych turbosprężarki samochodowej, montowane na wałku napędowym turbosprężarki, w systemie wydechowym, napędzane energią pochodzącą ze spalin wydalanych z silnika; obudowy turbin (oznaczone jako "turbinę housing") wykonane ze stopów metali odpornych na korozję i wysoką temperaturę, rozpoznawalne jako obudowy turbin spalinowych w turbosprężarce; zawory (oznaczone jako "actuator Assembly") stanowiące regulatory ciśnienia doładowania w określonych modelach turbosprężarek samochodowych, 2) zastosowania - wirniki turbin: wirnik wprawiony w ruch za pośrednictwem kierownicy spalin gazami wylotowymi pochodzącymi z silnika spalinowego wprawia w ruch obrotowy wał, dzięki czemu uzyskuje on swoją cechę "napędową", tj. napędza wirnik sprężarki (tzw. koło kompresji) znajdujący się na tym samym wale; wirnik sprężarki zostaje wprawiony w ruch sprężając powietrze trafiające do układu dolotowego silnika. Prędkość obrotowa wirnika, a w konsekwencji wału na którym wirnik jest osadzony, przekłada się na wirnik sprężarki (koło kompresji), dzięki czemu może on zassać i dostarczyć sprężone powietrze do silnika: obudowy turbin: w ich wnętrzu są montowane wirniki turbiny osadzone na wałku turbosprężarki; zawory: służą do sterowania ruchem obrotowym pierścienia z łopatkami (kierownicami spalin turbiny), regulują ciśnienie doładowania, tj. ilość dostarczanego powietrza do silnika, 3) przeznaczenia - do montażu w konkretnych modelach turbosprężarek (rozpoznawalne jako elementy konkretnych urządzeń), 4) miejsca montażu w turbosprężarce: wirnik turbiny, obudowa turbiny - po stronie gorącej turbosprężarki, tj. w obrębie turbiny gazowej (spalinowej), zawór - przed dolotem spalin do turbiny (integralna część korpusu/obudowy turbiny spalinowej wchodzącej w skład turbosprężarki). Dyrektor stwierdził, że właściwym do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99, zastosowany w zaskarżonej decyzji Naczelnika. Organ odwoławczy podkreślił, że wirniki turbin, obudowy turbin i zawory stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, co oznacza, że ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI. Bezspornym w sprawie jest, że turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zgodnie bowiem z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) Nr 1101/2014 z 16 października 2015 r. pozycja 8414 WTC obejmuje "pompy powietrzne lub próżniowe, sprężarki i wentylatory powietrza lub innych gazów; okapy wentylacyjne lub recyrkulacyjne z wbudowanym wentylatorem, nawet z filtrami". Organ odwoławczy jednocześnie zauważył, że turbosprężarki jednostopniowe zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe – w podpozycji 8414 80 19 WTC. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 8414 WTC, pozycja ta obejmuje maszyny i urządzenia, z napędem ręcznym lub mechanicznym, do sprężania powietrza i innych gazów lub wytwarzania próżni, a także urządzenia do wymuszania krążenia powietrza i innych gazów. Sprężarki, pompy powietrzne, wentylatory, dmuchawy itp., specjalnie skonstruowane do stosowania z innymi maszynami są także klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie jako części tych innych maszyn. Pozycja 8414 WTC ujmuje cztery grupy towarowe: A) POMPY I SPRĘŻARKI B) WENTYLATORY (C) OKAPY WENTYLACYJNE LUB RECYRKULACYJNE Z WYBUDOWANYM WENTYLATOREM, NAWET Z FILTRAMI D) CZĘŚCI Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do taryfy celnej poz. 8411 WTC obejmuje silniki turboodrzutowe, turbośmigłowe oraz inne turbiny gazowe. Organ II instancji wyjaśnił, że istnieją dwa podstawowe rodzaje turbin gazowych: a) turbiny gazowe z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarki i turbina. Turbina dostarcza energii niezbędnej do rotacji sprężarki i napędzania maszyn za pośrednictwem sprzęgła. Tego rodzaju turbiny najczęściej są stosowane w instalacjach, w których jest niezbędne utrzymywanie stałej prędkości, m.in. w siłowniach elektrycznych, b) turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, nazywany generatorem gazu, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale. Na drugą turbinę działa ogrzany i sprężony gaz z wylotu generatora gazu. Turbina ta, zwana turbiną mocy, jest sprzężona z jednostką napędzaną, np. sprężarką lub pompą. Turbiny gazowe z dwoma wałami są stosowane zwykle tam, gdzie zmienne zapotrzebowanie na obciążenie wymaga zmiany mocy i prędkości obrotowej turbiny gazowej. Tego rodzaju turbiny gazowe są używane do napędu jednostek pływających i parowozów, wytwarzania energii elektrycznej, do mechanicznego napędu w przemyśle naftowym, gazowniczym, petrochemicznym oraz w przepompowniach. Do grupy tej należą także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części silników i urządzeń napędowych ujętych w niniejszej pozycji są również klasyfikowane do tej pozycji. Należą do nich m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa, wtryskiwacze. W świetle powyższych wyjaśnień opisane w odwołaniu turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie wirniki turbin, obudowa turbiny i zawory (siłowniki) do turbosprężarki samochodowej, stanowiące części turbiny spalinowej (gazowej) turbosprężarki, są klasyfikowane do kodu CN 8411 99 00. Wbrew stanowisku Strony, przedmiotowe wirniki są umiejscowione we wnętrzu turbiny, zawory (siłowniki) na obudowie turbiny, a wszystkie elementy (wirnik, zawór/siłownik i obudowa turbiny) stanowią integralne części turbiny spalinowej. Towary te nie są natomiast "elementami całego zespołu sprężarki i turbiny", nie mogą zatem zostać uznane za części turbosprężarek taryfikowane do poz. 8414 WTC. Nie są także elementami sprężarki, a to oznacza, iż nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Jak wskazano w uzasadnieniu decyzji, potwierdzeniem słuszności stanowiska Dyrektora w kwestii zaklasyfikowania części do turbiny zamontowanej w turbosprężarce samochodowej do poz. 8411 WTC (obejmującej części turbiny spalinowej), a nie do poz. 8414 WTC (obejmującej części turbosprężarek jedno i wielostopniowych oraz sprężarek), stanowi rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. (Dz.U.L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zaklasyfikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, iż "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8414 WTC. Przedmiotowe rozporządzenie dotyczy także klasyfikacji "wirnika turbiny" wykonanego ze stopu na bazie niklu, posiadającego promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczania na wałku turbosprężarki spalinowej. Wirnik został uznany za komponent turbiny – część nadająca się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC, co uzasadniało jego klasyfikację do kodu CN 8411 99 00, jako część turbiny gazowej. Taryfikacji dokonano zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2 b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC, stwierdzając, iż wirnik turbiny nie jest częścią sprężarki. W obu przypadkach (przy klasyfikacji obudowy turbiny i wirnika turbiny) powołano się na wykluczenie (a) zawarte w Notach wyjaśniających do poz. 8414 WTC. Organ wskazał również, że prawidłowość zastosowanej klasyfikacji taryfowej wirnika turbosprężarki do kodu TARIC 8411 99 00 99 potwierdza także decyzja WIT nr (...) z (...) listopada 2014 r., w której wirnik turbiny osadzony na wałku turbosprężarki (tj. towar tożsamy z przedmiotowym) został zaklasyfikowany do kodu 8411 99 00 99 na podstawie uwagi 2b) do Sekcji XVI, wykluczenia (a) do podpozycii 8414 90 00 i regulacji zawartych w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. (Dz.U.L 2871 Natomiast prawidłowość taryfikacji obudowy turbiny do kodu CN 8411 99 00 potwierdza decyzja nr (...) z (...) sierpnia 2018 r. wydana dla Skarżącej na towar tożsamy z przedmiotowym. Taryfikacji ww. towaru dokonano w oparciu o treść uwagi 2b) do Sekcji XVI, wykluczenia (a) do podpozycji 8414 90 00 i rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. W ocenie organu odwoławczego, zadeklarowana w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa importowanych towarów do pozycji 8414 WTC, kodu Taric 8414 90 00 90, jest nieprawidłowa, sprzeczna z postanowieniami reguł 1 i 6 ORINS, uwagi 2b) do Sekcji XVI, z wykluczeniem (a) do podpozycji 8414 90 00 WTC, a także Notą wyjaśniającą do poz. 8409 WTC. Z tej przyczyny organ odwoławczy uznał, że organ I instancji prawidłowo orzekł, że przedmiotowy towar objęty wskazanym zgłoszeniem celnym (wirnik turbiny turbosprężarki i korpus/obudowa turbiny z poz. 1 zgłoszenia celnego uzupełniającego nr (...) z (...) czerwca 2016 r. oraz zawór turbosprężarki z poz. 3 zgłoszenia) powinien być taryfikowany do kodu Taric 8411 99 00 99, ze stawką celną w wysokości 4,1% od wartości celnej towaru. Strona zaskarżyła decyzję organu odwoławczego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wnosząc o uchylenie decyzji organów I i II instancji, przekazanie sprawy organowi I instancji do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego. W skardze sformułowano zarzuty dotyczące naruszenia: 1) art. 48 UKC, poprzez błędne przeprowadzenie kontroli po zwolnieniu towarów, w wyniku której uznano, że Strona błędnie kwalifikowała importowane części do turbosprężarek jednostopniowych, co skutkowało ponownym określeniem długu celnego; 2) art. 85 UKC, poprzez błędne określenie należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanych części; 3) reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 i uwagi 2 (b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej w związku z brzmieniem kodów 8414 90 00 90 oraz 8411 99 00 99, poprzez błędną, niezasadną zmianę kodu CN importowanych obudów i wirników; 4) art. 180, art. 181, art. 187 § 1, art.191 O.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego pełnego zgromadzenia, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i niewyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na niezasadnej zmianie kodu CN zaimportowanych części do turbosprężarek jednostopniowych a w konsekwencji ponowne określenie kwoty długu celnego. Organ podatkowy w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie podtrzymując swoje stanowisko przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 3 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.), dalej: "p.p.s.a.", sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. W tym zakresie mieści się ocena, czy zaskarżone rozstrzygnięcie odpowiada prawu i czy postępowanie prowadzące do jego wydania nie jest obciążone wadami uzasadniającymi wyeliminowanie tego rozstrzygnięcia z obrotu prawnego. Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a., Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną. Rozpoznając sprawę według powyższych kryteriów należy uznać, że skarga nie jest zasadna. Istotą sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena poprawności klasyfikacji taryfowej towaru o nazwie "wirniki turbin", "korpus/obudowa turbiny" oraz "zawory turbosprężarki", przeznaczonych do różnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych. Z akt sprawy wynika, że organ ustalił stan tego towaru oraz jego klasyfikację taryfową na podstawie: - faktury nr (...) z (...) maja 2016 r., - protokołu kontroli z (...) października 2017 r., - protokołu z oględzin próbek wyrobów przeprowadzonych w siedzibie firmy, - zdjęć i opisów importowanych części, - schematu budowy turbosprężarki, - informacji na temat budowy, zasady działania, funkcji poszczególnych części turbosprężarek pochodzących ze stron internetowych importera i dystrybutorów, - wyjaśnień Strony zawartych w pismach z dnia (...) marca 2018 r., (...) lipca 2018 r., (...) września 2018 r. i (...) stycznia 2019 r., - rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. (Dz.U. L 287), - wiążących informacji taryfowych. Zdaniem Sądu w oparciu o wskazane dowody i regulacje prawne organy administracji trafnie uznały, że wirniki turbin turbosprężarek, obudowa turbiny i zawory (regulatory ciśnienia, inaczej siłowniki) są elementami montowanymi w różnych modelach turbosprężarek, w tym, w turbosprężarkach jednostopniowych pojazdów samochodowych. Ustaliły także zasadnie, że turbosprężarka jest maszyną wirnikową składającą się z turbiny i sprężarki, których silniki są połączone wspólnym wałem, a jej celem jest zwiększenie sprawności i mocy silnika pojazdu, poprzez wtłoczenie dodatkowego powietrza niezbędnego do spalania. Wyjaśniono, że turbina turbosprężarki napędzana gazami wylotowymi z silnika, napędza wirnik sprężarki sprężającej powietrze przed dostarczeniem go do silnika. Organy wskazały także, że turbosprężarki jednostopniowe dla których były przeznaczone "wirniki turbin, obudowa turbiny i zawory", są spalinowymi turbosprężarkami doładowującymi dla tłokowych silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego potrzebnego do spalania, w celu zwiększenia ich mocy użytkowej. Powietrze, co istotne jest napędzane przez turbinę spalinową zainstalowaną bezpośrednio na obudowie sprężarki. Natomiast turbina spalinowa jest zasilana spalinami z tłokowego silnika spalinowego, na którym jest ona zamontowana. Obudowa turbiny turbosprężarki składa się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu przewodu rurowego wylotu spalin. Obudowa jest komponentem turbiny, który zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przychodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Wirnik turbiny posiada promieniowo ułożone łopatki i centralny otwór do umieszczenia na wałku turbosprężarki spalinowej. Zaś ruchome łopatki umieszczone dookoła wirnika turbosprężarki stanowią tzw. kierownicę spalin. Osadzone są one na ruchomym pierścieniu umiejscowionym w korpusie (wewnątrz) turbiny na wałku turbosprężarki, tworzą integralną część korpusu turbiny. Spaliny wędrują na łopatki wirnika turbiny, a ciśnienie w kolektorze ssącym (dolotowym) spowodowane pracą sprężarki wymusza działanie membrany siłownika (zaworu turbosprężarki). Regulator ciśnienia (zawór, siłownik turbosprężarki), jest odpowiedzialny za prawidłowe sterowanie pracą turbosprężarki, poprzez dostosowanie i regulowanie ilości dostarczonego powietrza do silnika. Jest on umiejscowiony przed dolotem spalin do turbiny i najczęściej zintegrowany z korpusem turbiny, co potwierdzają zdjęcia, opis budowy turbosprężarki i wyniki oględzin próbek towaru (nie zostały zakwestionowane przez Skarżącego). Powyższe oznacza, że sporne towary niewątpliwie są integralną częścią turbiny gazowej (spalinowej). To zaś wskazuje, zdaniem Sądu, że organ odwoławczy ma rację uznając, że właściwą do zakwalifikowania importowanych towarów jest pozycja 8411 WTC, kod Taric 8411 99 00 99 obejmujący części turbiny spalinowej (zwanej też gazową) bez komory spalania. Taka taryfikacja wynika z analizy stanu towaru pod kątem postanowień uwagi 2 do Sekcji XVI taryfy celnej dotyczącej klasyfikacji "części", zakresu przedmiotowego i Not wyjaśniających do pozycji 8414, 8411, 8490 i 8481 WTC. Należy też zauważyć, że wirniki turbin turbosprężarek, obudowa turbiny i zawory (regulatory ciśnienia, inaczej siłowniki) stanowią części zamienne do konkretnych modeli turbosprężarek pojazdów samochodowych, różniące się parametrami w zależności od modelu urządzenia, dla którego zostały przeznaczone. Stanowią elementy rozpoznawalne jako części nadające się do zastosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyn (w konkretnych typach turbosprężarek), co oznacza, że ich taryfikacji dokonuje się na podstawie uwagi 2 b) do Sekcji XVI. Zatem części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543) należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517. Zdaniem Sądu turbosprężarki (jedno i wielostopniowe) są objęte pozycją 8414 WTC. Zostały wymienione z brzmienia w podpozycji 8414 80 11, a turbosprężarki wielostopniowe - w podpozycji 8414 80 19 WTC. Poza tym "turbosprężarka doładowująca do gazów wydechowych, stosowana w spalinowych silnikach tłokowych w celu zwiększenia mocy wyjściowej "została wymieniona w Notach do poz. 8414 WTC - w pkt (A) POMPY I SPRĘŻARKI, natomiast w pkt (D) zostały opisane "CZĘŚCI" towarów objętych niniejszą pozycją, takie jak m.in. korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki. Ww. pozycją objęte zostały także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek, również tych zamontowanych w turbosprężarkach samochodowych. Natomiast zgodnie z Notą wykluczającą (a) do pozycji 8414 WTC, pozycja ta nie obejmuje turbin spalinowych dla których wskazano jako właściwą pozycję 8411 WTC, co oznacza, iż nie obejmuje także turbin spalinowych montowanych w turbosprężarkach samochodowych, a tym samym elementów stanowiących części tych urządzeń (tj. turbin). Sąd podkreśla jednocześnie, że z treści not do poz. 8414 WTC wynika, że turbosprężarki doładowujące do gazów wydechowych są traktowane jak specjalny rodzaj "kompresora" (tj. sprężarki) i taryfikowane do pozycji 8414 WTC zgodnie z postanowieniem reguły 1 i 6 ORINS. Urządzenia te są klasyfikowane do kodów CN 8414 80 11 (turbosprężarki jednostopniowe) lub CN 8414 80 19 (turbosprężarki wielostopniowe) – zgodnie z postanowieniami reguły 6 ORINS. Powyższe oznacza, iż dla turbosprężarek jednostopniowych - "spalinowych turbosprężarek doładowujących dla tłoków silników spalinowych, w których są one stosowane do sprężania powietrza atmosferycznego"- jako właściwy został wskazany kod CN 8414 80 11. Turbosprężarki składają się z dwóch połączonych maszyn - turbiny gazowej i sprężarki, a każda z nich jest złożona z określonych części. Sprężarka, sama w sobie, jest taryfikowana do poz. 8414 WTC, zgodnie z postanowieniami reguły 1 ORINS (brzmienie pozycji), natomiast turbina spalinowa została z tej pozycji wykluczona na podstawie Noty wyłączającej (a) do poz. 8414 WTC. Uwzględniając postanowienia uwagi 2b) do Sekcji XVI – części do spalinowych turbosprężarek doładowujących do silników spalinowych są taryfikowane do pozycji 8414 WTC (zgodnie z regułą 1 ORINS - jako "części" towarów objętych pozycją 8414). Kodem tym objęte są także części sprężarek wchodzących w skład ww. turbosprężarek, takie jak korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek. Natomiast części turbin spalinowych wykorzystywane w spalinowych turbosprężarkach doładowujących są klasyfikowane do pozycji obejmującej turbiny spalinowe, tj. do pozycji 8411 WTC, jako części turbiny gazowej bez komory spalania (Noty do CN do pozycji 8414 90 00). Zatem elementy jednostopniowych turbosprężarek jak korpus/obudowa turbiny, łopatki (kierownice spalin) turbiny, wirnik turbiny, zawór (siłownik) turbosprężarki, stanowiące integralne części turbiny gazowej (spalinowej), a nie sprężarki, są klasyfikowane do poz. 8411 WTC, kodu Taric 8411 99 00 99, jako części turbin spalinowych (gazowych) a nie części "sprężarek" z poz. 8414 WTC, czy też części "turbosprężarek" objętych poz. 8414. W ocenie Sądu nie można podzielić stanowiska Skarżącej w kwestii braku możliwości uznania przedmiotowych wirników turbin turbosprężarek, obudowy turbiny i zaworów za części turbiny gazowej (spalinowej) opierającego się na argumentacji, że pojęcie "turbina gazowa" (nazywana także turbiną spalinową) odnosi się wyłącznie "do maszyny składającej się ze sprężarki i turbiny połączonych zwykle wspólnym walem oraz komory spalania umieszczonej między nimi", podczas gdy jednostopniowe turbosprężarki samochodowe, dla których zostały sprowadzone sporne wirniki, obudowa i zawory, komór spalania nie posiadają. Przedstawiona argumentacja jest nietrafna, ponieważ, jak słusznie zauważył to organ, opiera się na definicji "turbiny gazowej" zaczerpniętej z Wikipedii, odbiegającej od pojęcia "turbin gazowych" obowiązującego w przepisach celnych Wspólnej Taryfy Celnej [vide: pkt (C) Not wyjaśniających do poz. 8411 WTC - "INNE TURBINY GAZOWE"]. Z Not do poz. 8411 WTC wynika jednoznacznie, że turbinami gazowymi są "turbiny z jednym wałem napędowym, na którym są zamontowane sprężarka i turbina", "turbiny gazowe z dwoma wałami, w których to turbinach sprężarka, układ spalania i turbina sprężarki umieszczone są na jednym wale jako jeden układ, natomiast druga turbina osadzona jest na oddzielnym wale", a także inne turbiny gazowe bez komory spalania, zawierające sam kadłub i wirnik, wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez inne maszyny lub urządzenia (np. wytwornice gazu, silniki wysokoprężne, bezkorbowe generatory gazu) oraz turbiny na sprężone powietrze lub inny gaz. Tym samym turbiny gazowe z komorami lub bez komór spalania, na sprężone powietrze lub inny gaz, są turbinami gazowymi (spalinowymi) dla których właściwą jest pozycja 8411 WTC. Powyższe oznacza, że stanowisko Skarżącej w tej materii jest nieprawidłowe. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do ww. pozycji obejmuje ona części urządzeń, takie jak m.in. wirniki turbin gazowych, komory spalania oraz wentylatory silników turboodrzutowych, a także regulatory dopływu paliwa, dysze paliwowe, części silników turboodrzutowych (np. pierścienie kadłuba z łopatkami lub bez, koła i tarcze wirnikowe turbin, ze skrzydełkami lub bez, łopatki i skrzydełka), regulatory ilości paliwa i wtryskiwacze. Obejmuje również części wymienione wprost (z brzmienia) w podpozycji 8411 99 00 WTC, takie jak "komponent turbiny gazowej o kształcie koła z łopatkami w rodzaju stosowanych w turbosprężarkach", "komponent turbosprężarki turbiny gazowej w kształcie spirali", czy "siłowniki do turbosprężarki jednostopniowej". Zdaniem Sądu oceniając rodzaj, funkcjonalność oraz charakter spornych towarów nie można odwoływać się (tak jak chciałaby Skarżąca) do pojęć oraz ich definicji, których źródła znajdują się poza regulacjami celnymi. Chodzi m.in. o źródła encyklopedyczne czy internetowe. Należy zatem zgodzić się z organem, że turbiny gazowe bez komory spalania wykorzystujące energię gazów dostarczanych przez silniki wysokoprężne, wchodzące w skład jednostopniowej turbosprężarki samochodowej są taryfikowane do poz. 8411 WTC, a będące przedmiotem importu w niniejszej sprawie wirniki turbin turbosprężarek, obudowa turbiny i zawory (siłowniki) są kwalifikowane do kodu CN 8411 99 00. W ocenie Sądu kluczowe dla oceny spornych towarów jest to, że nie są także elementem sprężarki, a to oznacza, że nie mogą być uznane za części sprężarki turbosprężarki, co wyklucza możliwość zastosowania pozycji 8414 WTC. Pozycja 8414 90 00, co istotne obejmuje takie części jak korpusy pomp lub sprężarek, łopatki, wirniki, śmigła, skrzydełka i tłoki, systemy regulacji ciśnienia do włączenia w sprężarkach systemów klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych, części napędu do sprężarek urządzeń klimatyzacyjnych pojazdów mechanicznych wentylatory poprzeczne, itp., a także części sprężarek, w tym korpusy sprężarek, łopatki sprężarek, wirniki sprężarek. Noty wyjaśniające do pozycji 8409 i 8414, potwierdzają słuszność stanowiska organu w kwestii taryfikacji przedmiotowych towarów. Stanowisko Skarżącej, że przedmiotowy towar jest elementem całego zespołu sprężarki i turbiny, a nie elementem samej turbiny i nie może zostać zaklasyfikowany jako jej część, nie znajduje uzasadnienia. Zdjęcia, wyniki oględzin próbek towarów deklarowanych przez Stronę jako części turbosprężarek jednostopniowych i ich zasada działania potwierdzają, iż towary te są elementem turbiny spalin i w świetle przepisów taryfy celnej (reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI) należy je taryfikować do pozycji 8411 WTC. W ocenie Sądu za słusznością stanowiska organu w zakresie oceny spornego towaru przemawia rozporządzenie Komisji (UE) nr 1035/2014 z 25 września 2014 r. (Dz. U. L 287), zgodnie z którym "obudowa turbiny z metalu nieszlachetnego, składająca się z komory na wirnik turbiny, otworu do przewodu rurowego wlotu spalin oraz otworu do przewodu rurowego wylotu spalin" jest komponentem turbiny klasyfikowanym do kodu CN 8411 99 00. Zgodnie z opisem towaru, obudowa zawiera wirnik turbiny umożliwiający przetwarzanie energii spalin przechodzących z silnika w ruch obrotowy do napędzania wirnika sprężarki turbosprężarki. Towar ten został zakwalifikowany do ww. kodu CN zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b) do Sekcji XVI. Wykluczono poz. 8414 WTC wyjaśniając, że: "obudowa turbiny" stanowi część nadającą się do wykorzystania wyłącznie lub głównie w turbinie spalinowej objętej poz. 8411 WTC i nie jest częścią sprężarki z poz. 8114 WTC. Za trafnością poglądu organu, co do oceny spornego towaru przemawiają także wiążące informacje taryfowe na które powołał się organ. Analizując akta postępowania prowadzonego przez organ Sąd zwraca uwagę, że było ono niezwykle wnikliwe i staranne. Stan faktyczny ustalony w sprawie znalazł oparcie w przekonujących dowodach poddanych rzeczowej analizie. Nie można zatem mówić o naruszeniu zasad ogólnych postępowania, które miałyby wpływ na prawa strony lub prawidłowość wydanego rozstrzygnięcia. Organ II instancji uzasadnił wydaną decyzję w zakresie taryfikacji spornego towaru w sposób logiczny i wyczerpujący. Spółka była informowana o możliwości zapoznania się z zebranym materiałem dowodowym, z czego nie skorzystała, jak również o możliwości wniesienia własnych wniosków i dowodów (z tego prawa również nie skorzystała). Zważywszy na powyższe, zarzut dotyczący naruszenia reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 2b do Sekcji XVI, poprzez bezpodstawne zataryfikowanie spornego towaru do kodu Taric 8411 99 00 99, zamiast deklarowanego kodu 8414 90 00 90 jest bezpodstawny. W związku z powyższym bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 85 UKC poprzez błędne określenie kwoty należności celnych przywozowych w wyniku niezasadnej zmiany kodu CN importowanego towaru. Co niezmiernie istotne u Skarżącej została przeprowadzona kontrola, w wyniku której ustalono rodzaj importowanych towarów i sporządzono fotodokumentację próbek wyrobów. Spółka nie wniosła tu żadnych zastrzeżeń. W toku postępowania nie przedłożyła żadnych dowodów podważających wyniki kontroli. Nie przedstawiła także swojego stanowiska w wyznaczonym terminie, ani w postępowaniu odwoławczym. Zatem zarzut naruszenia art. 48 UKC poprzez błędne przeprowadzenie kontroli i nieprawidłowe uznanie, że sporny towar został błędnie zgłoszony do odprawy celnej, nie znajduje uzasadnienia. Nie sposób również przyjąć aby ocena zabranych przez organ dowodów naruszyła zasadę określoną w art. 191 O.p. Uprawnia ona organ do ustalenia prawdy obiektywnej według swej wiedzy, doświadczenia oraz przekonania o wartości dowodowej poszczególnych środków dowodowych. W ocenie Sądu także zarzuty naruszenia art. 180, art. 181, art. 187 § 1 i art. 191 O.p., poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego oraz zaniechanie jego zgromadzenia, jak również nie wyjaśnienie okoliczności faktycznych mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, są niezasadne. Mając powyższe na względzie Sąd skargę oddalił na podstawie art. 151 p.p.s.a.