VIII SA/Wa 256/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Renata Nawrot, Sędziowie Sędzia WSA Leszek Kobylski, Sędzia WSA Justyna Mazur (sprawozdawca), Protokolant Referent stażysta Magdalena Krawczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 sierpnia 2013 r. sprawy ze skargi J. M. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w R. z dnia [...] stycznia 2013 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego oddala skargę. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w R. (dalej: "SKO", "Kolegium") postanowieniem z dnia [...] stycznia 2013 roku znak [...], działając na podstawie art. 138 § 1 pkt 2 w związku art. 144 ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeks postępowania administracyjnego (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1071 ze zm.) (dalej: "Kpa") po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym, wniosku J. M. (dalej: "skarżąca") o ponowne rozpatrzenie sprawy zakończonej postanowieniem Samorządowego Kolegium Odwoławczego w R. z dnia [...] grudnia 2012r. znak: [...] o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji o zarejestrowaniu pojazdu marki [...], nr rej. [...] - uchyliło zaskarżone postanowienie w całości oraz odmówiło wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego [...] (powinno być [...]) [....], wydanego dla pojazdu marki [...], o nr rej.[...]. Powyższe postanowienia zapadły w następującym stanie faktycznym i prawnym: W dniu [...] listopada 2012 r. wpłynął do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w R., wniosek skarżącej o stwierdzenie nieważności decyzji Prezydenta Miasta R., polegającej na zarejestrowaniu pojazdu marki [...] o numerze rejestracyjnym [...] z pominięciem okoliczności, iż wyżej wymieniony pojazd jest pojazdem specjalnym, a w wydanym dowodzie rejestracyjnym serii [...] pominięte zostały dane dotyczące specjalnego charakteru pojazdu. Skarżąca podała, że pojazd, o którym mowa zakupiony został na podstawie faktury VAT Nr [...] jako pojazd specjalny, co zostało potwierdzone przez dowód rejestracyjny pojazdu seria I Nr [...] oraz oświadczenie z dnia [...] listopada 2009r. złożone przez sprzedawcę. Po wymianie dowodu rejestracyjnego ze względu na brak miejsca na wpisy aktualizacyjne badań technicznych, w nowym dowodzie rejestracyjnym nie wpisano charakteru wymienionego wyżej pojazdu jako "specjalny", czego skutkiem jest prowadzone przeciwko skarżącej postępowanie o określenie wysokości zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od środków transportowych. Tymczasem specyfika pojazdu nie uległa zmianie. Rozpatrując sprawę SKO przytoczyło treść art. 156 § 1 Kpa, podkreślając zamknięty charakter katalogu przyczyn stwierdzenia nieważności decyzji wskazany w tym przepisie. Przywołało także treść art. 61a § 1 Kpa, zgodnie z którym, gdy żądanie wszczęcia postępowania zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z innych uzasadnionych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ administracji publicznej wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Wskazało jednocześnie, iż w rozpoznawanej sprawie wniosek dotyczy stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego serii [...], wydanego w dniu [...] października 2001r. w wyniku wymiany, z powodu braku miejsca na wpisy aktualizacyjne badań technicznych. Wniosek oparty został na przesłance wymienionej w art. 156 § 1 pkt 2 oraz pkt 7 Kpa i uzasadniony został pominięciem, w wydanym dowodzie rejestracyjnym danych dotyczących specjalnego charakteru pojazdu. Odnosząc się do żądania wniosku SKO podniosło, iż zgodnie z art. 156 § 1 Kpa organ administracji publicznej może stwierdzić nieważność wyłącznie decyzji administracyjnej, zaś dowód rejestracyjny nie jest decyzją administracyjną w rozumieniu art. 104 Kpa. SKO przytoczyło treść art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2012r. nr 1137 ze zm.), zgodnie z którym rejestracji pojazdu dokonuje na wniosek właściciela starosta właściwy ze względu na miejsce zamieszkania, wydając dowód rejestracyjny i tablice rejestracyjne. Rejestracja pojazdu następuje w drodze rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej w formie decyzji, która poprzedza czynność materialno-techniczną wydania dowodu rejestracyjnego i tablic rejestracyjnych. Dowód rejestracyjny potwierdza wydanie decyzji o zarejestrowaniu pojazdu i jest dokumentem stwierdzającym dopuszczenie zarejestrowanego pojazdu do ruchu, nie będąc jednakże decyzją administracyjną w rozumieniu art. 104 Kpa. SKO ustaliło, że pojazd marki [...] zarejestrowany został na wniosek skarżącej w dniu [...] września 1995 r., a w wydanym dowodzie rejestracyjnym seria I nr [...], jako rodzaj pojazdu wpisano "ciężarowy specjalizowany – samowyładowczy". W dniu [...] października 2001 r. skarżąca złożyła wniosek o wymianę dowodu rejestracyjnego z powodu braku miejsca na wpisy o badaniu technicznym. W nowym dowodzie rejestracyjnym wydanym tego samego dnia seria [...] pominięto dane dotyczące specjalnego charakteru pojazdu. SKO podniosło, iż wymiana dowodu rejestracyjnego z powodu braku miejsc na wpisy o badaniu technicznym nie wymaga wszczęcia i prowadzenia postępowania administracyjnego i wydania decyzji administracyjnej w trybie Kpa, albowiem jest to czynność techniczna nie wymagająca zmiany danych dotyczących pojazdu oraz właściciela. W przypadku skarżącej decyzja taka nie została wydana. Wskazało jednocześnie, iż brak decyzji przesądza o niedopuszczalności wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego z przyczyn przedmiotowych. W tych okolicznościach SKO uznało wszczęcie postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego za niedopuszczalne, czego wyrazem jest treść postanowienia z dnia [...] grudnia 2012 roku o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji o zarejestrowaniu pojazdu marki [...], nr rej [...] na podstawie art. 61a §1 Kpa. W dniu [...] stycznia 2013 r. do SKO w R. wpłynął wniosek skarżącej o ponowne rozpatrzenie sprawy zakończonej ww. postanowieniem Kolegium. We wniosku wskazano, że samochód marki [...] był zakupiony pierwotnie z fabryki jako samochód specjalny. Tak też został zarejestrowany przez pierwszego właściciela. Skarżąca kupiła ten samochód w 1995 r. i była jego właścicielem do 2008r. Po rejestracji pojazdu w Urzędzie Miejskim w R. wydano dowód rejestracyjny seria I[...], w którym jako rodzaj pojazdu wpisano: "samochód ciężarowy specjalny". Po wymianie dowodu na nowy ze względu na brak miejsca na wpisy aktualizacyjne badań technicznych, pracownik Wydziału Komunikacji dokonał wpisu w dowodzie rejestracyjnym [...] z pominięciem słowa "specjalny". Tymczasem specyfika ww. pojazdu nie uległa zmianie. Skarżąca nie zgodziła się ze stanowiskiem Kolegium, iż wymiana dowodu rejestracyjnego nie wymaga wszczęcia i prowadzenia postępowania administracyjnego i wydania decyzji administracyjnej. Podniesiono przy tym, że dowód rejestracyjny jest dokumentem urzędowym, sporządzonym w określonej formie, co świadczy o tym, że stanowi on decyzję. Nie zmienia faktu również i to, że w rozpoznawanej sprawie nie miało miejsca wydanie dowodu rejestracyjnego przy okazji rejestracji pojazdu, lecz jedynie jego wymiana z uwagi na brak miejsca w poprzednim dokumencie na wpisy o aktualnych badaniach technicznych. Przy ponownym rozpoznaniu sprawy SKO ustaliło, iż skarżąca wnosi o stwierdzenie nieważności dowodu rejestracyjnego [...] ze względu na rozbieżności pomiędzy stanem faktycznym a danymi, jakie zawarte zostały w dowodzie rejestracyjnym. Przytoczyło dotychczasowe ustalenia faktyczne oraz postawę prawną żądania. Odwołując się do art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2012 r. nr 1137 ze zm.) (także w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku) rejestracji pojazdu dokonuje na wniosek właściciela starosta właściwy ze względu na miejsce zamieszkania, wydając dowód rejestracyjny i tablice rejestracyjne, podniosło, iż rejestracja pojazdu następuje w drodze rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej w formie decyzji, która poprzedza czynność materialno-techniczną wydania dowodu rejestracyjnego i tablic rejestracyjnych. Dowód rejestracyjny zaś potwierdza wydanie decyzji o zarejestrowaniu pojazdu i jest dokumentem stwierdzającym dopuszczenie zarejestrowanego pojazdu do ruchu. Sam dowód rejestracyjny nie jest decyzją administracyjną w rozumieniu art. 104 Kpa. Pojazd marki [...] zarejestrowany został na wniosek skarżącej w dniu [...] września 1995r. W wydanym wówczas dowodzie rejestracyjnym seria [...] nr [...] jako rodzaj pojazdu wpisano "ciężarowy specjalizowany – samowyładowczy". W dniu [...] października 2001 r. skarżąca złożyła wniosek o wymianę dowodu rejestracyjnego z powodu braku miejsca na wpisy o badaniu technicznym. W nowym dowodzie rejestracyjnym wydanym tego samego dnia seria [...] pominięto dane dotyczące specjalnego charakteru pojazdu. Wymiana (wydanie) dowodu rejestracyjnego z powodu braku miejsc na wpisy o badaniu technicznym nie wymagała wszczęcia i prowadzenia postępowania administracyjnego i wydania decyzji administracyjnej w trybie Kpa, jako czynność techniczna nie wymagająca zmiany danych dotyczących pojazdu oraz właściciela. Była to przy tym czynność podjęta w sprawie indywidualnej, skierowana do konkretnego podmiotu, dotycząca jego uprawnień, zaś samo uprawnienie było określone w przepisie prawa tj. § 10 rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 19 czerwca 1999r. (Dz. U. nr 59, poz. 632 ze zm.). SKO powołało się na pismo Wydziału Komunikacji Urzędu Miejskiego w R. z dnia [...] listopada 2012r., znak:[...], z którego wynika, iż decyzja taka nie została wydana. Uznając, iż wydanie dowodu rejestracyjnego pojazdu w wyniku jego wymiany z uwagi na brak miejsc na wpisy o badaniu technicznym nie wiązało się z wydaniem decyzji administracyjnej, jak również sam dowód rejestracyjny nie jest taką decyzją, Kolegium podniosło, iż nie ma możliwości wszczęcia i prowadzenia postępowania w sprawie stwierdzenia jego nieważności z przyczyn przedmiotowych (brak decyzji administracyjnej). Tym samym zastosowanie w niniejszej sprawie znalazł art. 61a § 1 Kpa i na jego podstawie wydanie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego. Jednocześnie Kolegium rozpoznając ponownie sprawę dostrzegło, że postanowienie SKO z dnia [...] grudnia 2012r. rozstrzygało o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji o zarejestrowaniu pojazdu marki [...], nr rej.[...], podczas, gdy z treści wniosku strony wynikało, że dotyczył on stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego [...]. Uzasadnienie powyższego postanowienia także wskazywało na brak podstaw do stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego, nie wypowiadając się na temat decyzji o rejestracji pojazdu. Z tych względów Kolegium postanowieniem z dnia [...] stycznia 2013 roku uchyliło w całości postanowienie z dnia [...] grudnia 2012r. i odmówiło wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego [...] wydanego dla pojazdu marki [...], o nr rej.[...]. Pismem z dnia [...] lutego 2013 roku J. M. wniosła skargę na wskazane na wstępie postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w R. z dnia [...] stycznia 2013 roku. Rozstrzygnięcie temu zarzuciła: 1) naruszenie art. 104 Kpa, polegające na błędnym przyjęciu, iż dowód rejestracyjny nie jest decyzją administracyjną, a jedynie konsekwencją rejestracji pojazdu, następującą w toku rejestracji pojazdu i nie stanowi odrębnej sprawy, 2) naruszenie art. 156 § 1 Kpa, polegające na błędnym przyjęciu, iż nie jest możliwe stwierdzenie nieważności dowodu rejestracyjnego, bowiem nie stanowi on decyzji administracyjnej w rozumieniu art. 104 Kpa, 3) błędne ustalenie stanu faktycznego sprawy, polegające na nieprawidłowym przyjęciu, iż wydanie dowodu rejestracyjnego pojazdu z powodu jego wymiany ze względu na brak miejsc na wpisy o badaniu technicznym nie stanowi formy decyzji administracyjnej, co powoduje brak możliwości wszczęcia i prowadzenia postępowania w sprawie stwierdzenia jego nieważności. Wskazując na powyższe zarzuty skargi wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości oraz o zasądzenie kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w R. w odpowiedzi na skargę wniosło o jej oddalenie, podtrzymując swoje stanowisko zawarte w zaskarżonym postanowieniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Stosownie do treści art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.; dalej: "p.p.s.a."), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Oznacza to, iż sąd rozpoznając skargę ocenia, czy zaskarżona decyzja nie narusza przepisów prawa materialnego bądź przepisów postępowania administracyjnego. Zgodnie z art. 134 p.p.s.a. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną. Nie może przy tym wydać orzeczenia na niekorzyść strony skarżącej, chyba że dopatrzy się naruszenia prawa skutkującego stwierdzeniem nieważności zaskarżonego aktu lub czynności. Zgodnie z art. 61a § 1 Kpa, gdy żądanie, o którym mowa w art. 61, zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z innych uzasadnionych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ administracji publicznej wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Jak wynika z brzmienia powyższego przepisu odmowa wszczęcia postępowania następuje z przyczyn podmiotowych oraz przedmiotowych. W myśl art. 156 § 1 Kpa organ administracji publicznej stwierdza nieważność decyzji, która: 1) wydana została z naruszeniem przepisów o właściwości; 2) wydana została bez podstawy prawnej lub z rażącym naruszeniem prawa; 3) dotyczy sprawy już poprzednio rozstrzygniętej inną decyzją ostateczną; 4) została skierowana do osoby niebędącej stroną w sprawie; 5) była niewykonalna w dniu jej wydania i jej niewykonalność ma charakter trwały; 6) w razie jej wykonania wywołałaby czyn zagrożony karą; 7) zawiera wadę powodującą jej nieważność z mocy prawa. Nie ulega zatem wątpliwości, iż w przypadku wniosku o stwierdzenie nieważności, mającego oparcie w art. 156 § 1 Kpa, konieczne jest istnienie decyzji. Jedynie bowiem w odniesieniu do decyzji można orzekać o stwierdzeniu nieważności. Stan faktyczny w niniejszej sprawie jest bezsporny. Nie jest bowiem kwestionowane ustalenie SKO, iż pojazd marki [...] nr rej. [...] był przez skarżącą zarejestrowany w 1995 roku i była ona jego właścicielem do 2008 roku, jak również nie jest sporne, iż w dniu [...] października 2001 roku skarżąca złożyła podanie o zmianę dowodu rejestracyjnego - zakończonego, to jest z powodu braku miejsca na wpisy o badaniu technicznym. Zakwestionowana została ocena SKO, iż dowód rejestracyjny nie jest decyzją administracyjną i nie jest możliwe stwierdzenie jego nieważności na podstawie art. 156 § 1 Kpa. Wobec tego, iż art. 156 § 1 Kpa przewiduje stwierdzenie nieważności decyzji w przypadku spełnienia chociażby jednej z wymienionych w tym przepisie przesłanek, dla prawidłowego rozstrzygnięcia niniejszej sprawy konieczne jest dokonanie oceny czy dowód rejestracyjny jest decyzją administracyjną. Z pisma działającego w imieniu skarżącej pełnomocnika z dnia [...] stycznia 2013 roku (data wpływu do SKO – [...] stycznia 2013 roku) wynika bowiem niewątpliwie, iż żądanie wniosku dotyczy stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego [...]. Prawidłowy nr tego dowodu rejestracyjnego, jak wynika z adnotacji na podaniu z dnia [...] października 2001 roku to:[...]. Błędne oznaczenie numeru dowodu rejestracyjnego nie ma jednak wpływu na treść rozważań, albowiem z pozostałej treści pisma wynika niewątpliwie intencja piszącego. W świetle ustaleń dokonanych w zaskarżonej decyzji i niekwestionowanych przez skarżącą należy zauważyć, iż na wniosek skarżącej z dnia [...] sierpnia 1995 roku, skierowany do Urzędu Miejskiego w R., w dniu [...] września 1995 roku został zarejestrowany pojazd marki [...], któremu nadano nr rej.[...], zaś właścicielowi pojazdu wydano dowód rejestracyjny Nr [...]. W dacie rejestrowania pojazdu, o której mowa podstawą jego zarejestrowania była ustawa z dnia 1 lutego 1983 roku Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 1992 roku, Nr 11, poz. 41 ze zm.) (dalej: "ustawa Prawo o ruchu drogowym") oraz wydane na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 1 i 3 tej ustawy Rozporządzenie Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 14 kwietnia 1993 roku w sprawie rejestracji, ewidencji i oznaczania pojazdów (Dz. U. Nr 37, poz. 164 ze zm.) (dalej: "Rozporządzenie"). Zgodnie z art. 59 ust. 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym pojazdy samochodowe, ciągniki rolnicze, motorowery i przyczepy, z wyjątkiem przyczep motocyklowych i specjalnych, przeznaczonych do ciągnięcia przez ciągniki rolnicze lub pojazdy wolnobieżne, podlegają zarejestrowaniu. W myśl § 2 ust. 1 Rozporządzenia potwierdzeniem zarejestrowania pojazdu jest dowód rejestracyjny oraz tablice rejestracyjne. Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż dokonanie rejestracji pojazdu i wydanie decyzji administracyjnej stanowi pierwszy etap postępowania w sprawie rejestracji pojazdu i jest podstawą wydania dowodu rejestracyjnego i tablic. Dowód rejestracyjny jako potwierdzenie rejestracji pojazdu nie jest decyzją administracyjną, ale ma charakter czynności materialno-technicznej. Tym samym w okolicznościach niniejszej sprawy decyzja w sprawie rejestracji pojazdu, o którym mowa została wydana w wyniku rozpoznania wniosku skarżącej o rejestrację z dnia [...] sierpnia 1995 roku. Wydanie w dniu [...] września 1995 roku dowodu rejestracyjnego stanowiło potwierdzenie wydania decyzji w przedmiocie rejestracji pojazdu. W tych okolicznościach istotnie brak jest podstaw do stwierdzenia, iż zmiana dowodu rejestracyjnego w dniu [...] października 2001 roku, jak wynika z podania "dowodu rejestracyjnego – zakończonego", spowodowana brakiem miejsc w druku dowodu na wpisy o kolejnych badaniach technicznych pojazdu, jako dotycząca pojazdu już zarejestrowanego, miała inny charakter niż czynność materialno – techniczna. Wniosków, z których wynikałoby, iż dowód rejestracyjny wydany w dniu [...] października 2001 roku jest decyzją administracyjną nie daje się wyprowadzić zarówno z przywołanych powyżej przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym oraz wydanego na jej podstawie Rozporządzenia, jak i przepisów obowiązującej w dniu 31 października 2001 roku ustawy Prawo o ruchu drogowym z dnia 20 czerwca 1997 roku (Dz. U. Nr 98, poz. 602 ze zm.) oraz wydanego na jej podstawie Rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 19 czerwca 1999 roku w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów (Dz. U. Nr 59, poz. 632 ze zm.). Zgodnie z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym z dnia 20 czerwca 1997 roku rejestracji pojazdu dokonuje na wniosek właściciela starosta właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę), wydając dowód rejestracyjny oraz tablice (tablicę) rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Także w świetle tej regulacji wydania decyzji administracyjnej wymaga rejestracja pojazdu, zaś wydanie dowodu rejestracyjnego i tablic rejestracyjnych stanowi czynność materialno-techniczną będącą konsekwencją wydanej decyzji. Podstawy prawnej pozwalającej na odmienną ocenę powyższej okoliczności nie znajdujemy również w przepisach Rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 19 czerwca 1999 roku w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów. W tych okolicznościach brak jest podstaw do stwierdzenia, iż wydanie skarżącej w dniu [...] października 2001 roku dowodu rejestracyjnego wobec braku miejsc na wpisy o badaniach technicznych w poprzednim dokumencie wymagało wydania decyzji administracyjnej, jak i dowód rejestracyjny wydany w dniu [...] października 2001 roku taką decyzję stanowi. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, iż zaskarżone postanowienie naruszyło art. 104 Kpa, jak i art. 156 § 1 Kpa, a także nie zasługuje na uwzględnienie zarzut dotyczący błędnego ustalenia stanu faktycznego. Pogląd Sądu w składzie orzekającym, zgodnie z którym brak jest podstaw do stwierdzenia, iż dowód rejestracyjny nie jest decyzją administracyjną jest zgodny z poglądem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wyrażonym w wyroku tego Sądu z dnia 19 września 2007 roku w sprawie IV SA/Po 790/06 (orzeczenie dostępne - cbois.nsa.gov.pl). Zauważyć jednocześnie należy, iż Sąd nie jest związany oceną prawną zawartą w przywołanych przez skarżącą orzeczeniach sądów administracyjnych, także zapadłego w przedmiocie podatku od środków transportowych za 2006 rok wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie II FSK 2520/10, gdzie skarżącą była J. M. Na marginesie zauważyć także wypada, iż jak wynika z uzasadnienia wyroku w sprawie II FSK 2520/10 okoliczność dotycząca oceny, że pojazd, o którym mowa w przywołanym wyroku, jak i w niniejszym postępowaniu, nie jest pojazdem specjalnym została dokonana nie tylko na podstawie dowodu rejestracyjnego, ale także innych zgromadzonych w postępowaniu podatkowym dokumentów. W tych okolicznościach wobec braku podstaw do stwierdzenia wskazanych w skardze naruszeń, jak również naruszenia art. 61a § 1 Kpa oraz innych pozwalających na uwzględnienie skargi, Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. skargę oddalił zgodnie z treścią wyroku.