VIII SA/Wa 879/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Sławomir Fularski, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot (sprawozdawca), Sędzia WSA Justyna Mazur, Protokolant Specjalista Ilona Obara, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 marca 2017 r. w Radomiu sprawy ze skargi T. G. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] z dnia [...] września 2016 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia łącznego zobowiązania pieniężnego na 2014 rok oddala skargę. 1. Decyzją z [...] września 2016 r., po rozpatrzeniu odwołania T. G. (dalej: "skarżący") Samorządowe Kolegium Odwoławcze w R. (dalej: "Kolegium", "SKO" lub "organ odwoławczy") utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy G. (dalej: "organ I instancji" lub "Wójt") z [...] czerwca 2016 r. Przedmiotem tych decyzji było ustalenie skarżącemu łącznego zobowiązania pieniężnego za 2014 w kwocie [...] zł. Jako podstawę prawną decyzji Kolegium wskazało art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: "Op") oraz przepisy art. 6 ust. 1 i ust. 3 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 849; dalej: "PodLokU" lub "upol"). Kolegium powołało się także na uchwałę Rady Gminy w G. Nr [...] z [...] listopada 2012 r. (Dz. Urz. Woj. M. z [...] grudnia 2012 r., poz. 9191) w sprawie określania wysokości stawek podatku od nieruchomości na 2013 r. W uzasadnieniu powołało się nadto na poglądy prawne zawarte w wydanym uprzednio w niniejszej sprawie prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (dalej także jako "Sąd") z 1 lipca 2015 r., sygn. akt VIII SA/Wa 1255/14. 2. Stan faktyczny. Decyzją z [...] czerwca 2016 r., w wyniku ponownego rozpoznania sprawy, Wójt ustalił skarżącemu wysokość łącznego zobowiązania pieniężnego na 2014 r. w kwocie [...] zł od nieruchomości zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym [...], położonej w miejscowości B., ul. W. nr [...]. Łączne zobowiązanie pieniężne obejmuje podatek od nieruchomości ([...] zł) i podatek rolny ([...] zł). Za podstawę opodatkowania przyjęto pozostałe grunty: o powierzchni [...] m2 (za okres od stycznia do listopada 2014 r.) i obliczono zobowiązanie w podatku od nieruchomości na kwotę [...] zł według stawki [...] zł za 1 m2, a także o powierzchni [...] m2 (za grudzień 2014 r.) oraz obliczono zobowiązanie w podatku od nieruchomości na kwotę [...] zł według stawki [...] zł za 1 m2. Użytki rolne i budynki mieszkalne objęte zostały zwolnieniem od podatku. Zobowiązanie podatkowe w łącznej kwocie [...] zł zostało ustalone z uwzględnieniem danych zawartych w wypisie z rejestru gruntów z [...] czerwca 2013 r. i na podstawie zawiadomienia o zmianach w związku z aktualizacją użytków gruntowych z [...] listopada 2014 r. Powierzchnia gruntów do wymiaru podatku rolnego ustalona została w oparciu o dane wynikające z ewidencji gruntów. Podatek od nieruchomości ustalono na podstawie informacji i danych zawartych w ewidencji gruntów, a także na podstawie informacji udzielonych przez skarżącego (budynki). W odwołaniu od tej decyzji skarżący oświadczył, że nie posiada "gruntów pozostałych" o powierzchni [...] m2 ani [...] m2. Powołał się przy tym na wyrok WSA w Warszawie (VIII SA/Wa 1225/14) uchylający poprzednie decyzje wymiarowe wydane w niniejszej sprawie. Kolegium utrzymało w mocy ww. decyzję Wójta ustalającą skarżącemu łączne zobowiązanie pieniężne na 2014 r. w kwocie [...] zł. Przedstawiło przebieg postępowania w sprawie, jej ramy prawne i powołało się na stan faktyczny ustalony przez organ I instancji. Wyjaśniło, że orzekając o wymiarze zobowiązania skarżącego organy były związane oceną prawną zawartą w powołanym wyżej wyroku Sądu z 1 lipca 2015 r., sygn. akt VIII SA/Wa 1255/14, który uchylając uprzednio wydane decyzje stwierdził naruszenie art. 6 ust. 1 i 3 upol w związku z art. 24a ustawy – Prawo geodezyjne i kartograficzne. Nakazał organom ustalenie stanu istniejącego w ewidencji gruntów i budynków na dzień [...] stycznia 2014 r., a także dokładną datę wprowadzenia zmiany danych do ewidencji gruntów i budynków po zakończeniu modernizacji. Zgodnie zaś z wypisem z rejestru gruntów na dzień [...] stycznia 2014 r. skarżący był właścicielem nieruchomości sklasyfikowanej jako grunty orne klasy VI symbol RVI, o pow. [...] m2 oraz tereny mieszkaniowe sklasyfikowane jako B, o pow. [...] m2. Jednak zgodnie z treścią zawiadomienia o zmianie, które wpłynęło do organu [...] kwietnia 2016 r., na skutek modernizacji gruntów z dniem [...] listopada 2014 r. nastąpiła aktualizacja użytków gruntowych posiadanych przez skarżącego, polegająca na tym, że grunty oznaczone dotychczas symbolem RVI - grunty rolne o pow. [...] m2 zostały sklasyfikowane jako tereny mieszkaniowe, symbol B. Zatem po modernizacji, zgodnie z danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, od [...] listopada 2014 r. całość nieruchomości o pow. [...] m2 sklasyfikowana została jako tereny zabudowy mieszkaniowej, symbol B. Zmiana wynikająca z modernizacji gruntów i budynków oznacza, że grunty oznaczone symbolem B (tereny mieszkaniowe) o pow. [...] m2 podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawek określonych uchwałą Rady Gminy w G. Nr [...] z [...] listopada 2012 r. ( Dz. Urz. Woj. M. z [...] grudnia 2012 r., poz. 9191). Prawidłowo zatem Wójt określił skarżącemu wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości ([...] zł). Jednocześnie SKO wyjaśniło, że zgodnie z zapisem zawartym w § 2 tej uchwały zwalnia się od podatku od nieruchomości budynki mieszkalne lub ich części za wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą. Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych na 2014 r. maksymalna stawka podatkowa od 1 m2 powierzchni gruntów pozostałych wynosi [...] zł. Stawka ustalona przez Radę Gminy w G. nie przekracza stawki maksymalnej. Zarzuty odwołania Kolegium uznało zatem za chybione, gdyż wymiaru zobowiązania dokonano zgodnie z aktualnym na dzień orzekania wypisem z rejestru gruntów, z uwzględnieniem wytycznych zawartych w wyroku z 1 lipca 2015 r. (VIII SA/Wa 1255/14). Zgodnie z danymi zawartymi w tej ewidencji skarżący jest właścicielem gruntów sklasyfikowanych jako tereny mieszkaniowe, które w świetle ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podlegają opodatkowaniu stawką przewidzianą dla gruntów pozostałych. 3. Postępowanie sądowe. 3.1. Z ostatecznym w administracyjnym toku instancji rozstrzygnięciem organu odwoławczego nie zgodził się skarżący. Pismem z [...] września 2016 r. wniósł zatem skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (dalej także jako "Sąd" lub "WSA"). Skarga ma charakter opisowy. Z jej treści wynika, że skarżący nie posiada "gruntów pozostałych". 3.2. Odpowiadając na skargę, Kolegium podtrzymało swoje dotychczasowe stanowisko i wystąpiło o jej oddalenie. Zarzuty skargi uznało za chybione. 4. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: skarga nie zasługuje na uwzględnienie. 4.1. Dokonując kontroli legalności zaskarżonej decyzji oraz postępowania poprzedzającego jej wydanie, Sąd nie dopatrzył się naruszenia przez organy podatkowe orzekające w sprawie przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy lub (i) prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, a także wystąpienia innych przesłanek przewidzianych w przepisach art. 145 § 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.; dalej: "uppsa"). Zarzuty skargi Sąd uznał za chybione, zarówno procesowe, jak i materialnoprawne. Dodać należy, że działając z urzędu, zgodnie z art. 134 § 1 uppsa, Sąd także nie dostrzegł wystąpienia przesłanek powodujących konieczność wyeliminowania z obrotu prawnego zaskarżonej decyzji. 4.2. Na proces stosowania prawa składa się szereg etapów i elementów. I tak, w pierwszej kolejności organ stosujący prawo powinien zidentyfikować odpowiednią normę prawa materialnego, której zastosowanie może wchodzić w rachubę odnośnie rozpatrywanej sprawy. Następnie poprzez dokonanie wykładni tej normy, winien zrekonstruować jej treść i w oparciu o wynikające stąd wnioski, stwierdzić ustalenie, jakich faktów jest konieczne z punktu widzenia zastosowania tej normy. Ustalenie tych faktów winno nastąpić według reguł prawa procesowego, a zwłaszcza tych reguł, które dotyczą postępowania dowodowego. Końcowym etapem jest dokonanie subsumcji, czyli przyporządkowanie ustalonego stanu faktycznego do hipotezy normy prawa materialnego. Rolą Sądu pierwszej instancji jest zaś kontrola prawidłowości tego działania, z uwzględnieniem przepisów art. 134 i art. 145 uppsa. 4.3. W rozpoznawanej sprawie organy podatkowe przyjęły, że w 2014 r. skarżący był właścicielem nieruchomości (gruntów) podlegających opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki [...] zł za 1 m2. Z tym, że za okres od stycznia do listopada 2014 r. opodatkowaniu podlegało [...] m2 jako grunty mieszkaniowe (symbol B), a pozostałe grunty i budynki, których właścicielem pozostawał skarżący, korzystały ze zwolnień podatkowych. Za grudzień 2014 r. opodatkowaniu podlegało zaś [...] m2 gruntów sklasyfikowanych jako tereny zabudowy mieszkaniowej (symbol B), zgodnie ze zmianami na skutek modernizacji gruntów dokonanymi [...] listopada 2014 r. W wyniku tych zmian w ewidencji gruntów, którymi związane były organy podatkowe, grunty dotychczas sklasyfikowane jako rolne ([...] m2) zostały sklasyfikowane jako mieszkaniowe (symbol B) i podlegały od grudnia 2014 r. opodatkowaniu według stawki przewidzianej dla "gruntów pozostałych", zgodnie z uchwałą Rady Gminy G. z [...] listopada 2012 r. ([...]). Stąd łączne zobowiązanie pieniężne za 2014 r. zostało ustalone dla skarżącego na kwotę [...] zł (podatek od nieruchomości [...] zł, podatek rolny [...] zł). Organy podatkowe, związane oceną prawną zawartą w prawomocnym wyroku Sądu z 1 lipca 2015 r., sygn. akt VIII SA/Wa 1255/14, uwzględniły przy tym zaktualizowane ([...] listopada 2014 r.) dane dotyczące zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr ewid. [...] wynikające z ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez Starostę K. oraz dane dotyczące przedmiotowej nieruchomości wynikające z treści złożonych przez skarżącego informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych (INOB–1). 5.1. Ramy prawne. Zgodnie z art. 2 ust. 1 upol, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają między innymi grunty. Podatnikami podatku od nieruchomości w myśl art. 3 ust. 1 upol są zaś osoby fizyczne (...) będące właścicielami nieruchomości, czyli także gruntów. Podstawa opodatkowania wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 upol. Stawki podatku na lata 2013 – 2014 zostały zaś określone uchwałą Rady Gminy w G. Nr [...] z [...] listopada 2012 r. (Dz. Urz. Woj. M. z [...] grudnia 2012 r., poz. 9191) w sprawie określania wysokości stawek podatku od nieruchomości w 2013 r. 5.2. W realiach niniejszej sprawy organy podatkowe prawidłowo ustaliły skarżącemu wysokość łącznego zobowiązania pieniężnego w kwocie [...] zł na 2014 r. przyjmując powierzchnię gruntu do jego wymiaru na podstawie danych wynikających z ewidencji gruntów, uwzględniając jej stan przed zmianami dokonanymi [...] listopada 2014 r., a także po zmianach (modernizacji) dokonanych przez Starostę K.. W aktach sprawy znajdują się stosowne dowody (wypisy z ewidencji gruntów, zawiadomienie o zmianach, uchwała i złożona przez skarżącego informacja w sprawie podatku od nieruchomości na 2014 r. złożona na formularzu IN-1). Organy podatkowe orzekające w sprawie uwzględniły w całości dane wynikające z tych dowodów. Prawidłowo ustaliły stan faktyczny rozpoznawanej sprawy, zgodnie z art. 153 uppsa uwzględniając w całości ocenę prawną i wskazania Sądu co do dalszego postępowania wyrażone w prawomocnym wyroku WSA w Warszawie z 1 lipca 2015 r. (VIII SA/Wa 1255/14; wyrok dostępny jest w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, adres: http://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej: "CBOSA"). Nie naruszyły zatem prawa ustalając skarżącemu łączne zobowiązanie pieniężne w kwocie [...] zł na 2014 r. (podatek od nieruchomości [...] zł, podatek rolny [...] zł). 6. Skarga, której zarzuty nie zostały wprost wyartykułowane, nie zasługiwała zatem na uwzględnienie. Chybiona jest przy tym argumentacja skarżącego jakoby nie był on w 2014 r. właścicielem "gruntów pozostałych", gdyż w taki sposób sklasyfikował skarżący posiadane grunty ([...] m2) w złożonej przez niego informacji w sprawie podatku od nieruchomości na 2014 r. (IN-1). Kolegium trafnie wskazało zaś, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości są grunty (między innymi). Stosownie do art. 2 ust. 2 upol opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (w brzmieniu obowiązującym w 2014 r.) nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków (art. 1a ust. 3 upol) jako: użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Grunt skarżącego sklasyfikowany jako "tereny mieszkaniowe B" nie jest użytkiem rolnym ani lasem, zatem prawidłowo organ I instancji opodatkował go podatkiem od nieruchomości. Użyte w ewidencji gruntów określenie: "tereny mieszkaniowe" zawiera się nadto w pojęciu "pozostałe grunty" wynikającym z przepisów o podatku od nieruchomości. Dlatego grunty określone jako "tereny mieszkaniowe" podlegają co do zasady opodatkowaniu według stawki przewidzianej dla "pozostałych gruntów". Uchwała Rady Gminy G. z [...] listopada 2012 r. nie przewiduje natomiast zwolnienia od podatku lub obniżenia stawki podatkowej dla "terenów mieszkaniowych". Zwolnienie podatkowe dotyczy tylko budynków mieszkalnych. Skoro dokonując wymiaru zobowiązania podatkowego organy uwzględniły zmiany w ewidencji gruntów i budynków od miesiąca (grudzień) następującego po miesiącu, w którym uprawniony organ dokonał zmian w tej ewidencji (listopad), to znaczy, że działały w zgodzie z art. 6 ust. 3 upol oraz w zgodzie z art. 153 uppsa. Skoro uwzględniły przy tym dane wynikające z treści złożonej przez skarżącego informacji (IN-1) w sprawie podatku od nieruchomości na 2014 r., to zdaniem Sądu znaczy, że skargę należało uznać za niezasadną a zarzuty (wątpliwości) skarżącego za bezpodstawne. Dodać w tym miejscu należy, że z akt sprawy wynika, iż Kolegium dokonało stosownej kontroli instancyjnej, o czym świadczy żądanie dołączenia do akt dokumentów lub ich kopii potwierdzonych przez inspektora "za zgodność z oryginałem", na które powoływał się Wójt, niezbędnych do weryfikacji prawidłowości ustaleń faktycznych dokonanych w niniejszej sprawie. Akta sprawy nie zostały co prawda odpowiednio oznaczone, czyli w sposób umożliwiający powoływanie się na poszczególne dowody (nr tomu/zeszytu, nr karty), ale w realiach niniejszej sprawy uchybienie to nie istotnego wpływu na jej wynik. 7. Sąd, w składzie orzekającym w niniejszej sprawie, podziela te poglądy prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych, w świetle których organy podatkowe są zobowiązane do uwzględnienia w postępowaniu podatkowym danych zawartych w ewidencji gruntów i nie są uprawnione do weryfikowania klasyfikacji wskazanej w tej ewidencji, zgodnie z art. 21 ustawy z 17 maja 1989 r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.U. z 2005 r. Nr 240, poz. 2027 ze zm.). Jeżeli jednak podatnik wykaże w postępowaniu podatkowym w trybie art. 194 § 3 Op, że wbrew wskazanym w stosownej procedurze administracyjnej przesłankom do zmiany klasyfikacji w ewidencji, tak aby była ona zgodna ze stanem rzeczywistym, organy ewidencyjne nie dokonały właściwej zmiany, to organy podatkowe muszą taką okoliczność zweryfikować na zasadzie art. 122 Op (zob. wyrok NSA z 11 lipca 2012 r., II FSK 2632/10; ONSAiWSA 2013/5/85). W realiach niniejszej sprawy skarżący nie przedstawił jednak żadnej argumentacji faktycznej lub (i) prawnej, która mogłaby świadczyć o tym, że zaskarżona do Sądu decyzja została wydana przez Kolegium z naruszeniem przepisów postępowania lub (i) prawa materialnego w stopniu powodującym konieczność jej wyeliminowania z obrotu prawnego. Skarżący w szczególności nie wskazał żadnych okoliczności, które mogłyby świadczyć o wadliwości ustaleń faktycznych dokonanych przez organy orzekające w niniejszej sprawie. 8. Mając na uwadze powyższe, działając na podstawie art. 151 uppsa, Sąd orzekł, jak w sentencji niniejszego wyroku, czyli oddalił skargę.