I SA/Wr 1184/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA – Dagmara Dominik-Ogińska, Sędziowie: sędzia WSA – Barbara Ciołek, Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz (sprawozdawca), Protokolant: Starszy sekretarz sądowy – Anna Terlecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 maja 2017 roku sprawy ze skargi: T.D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie: podatku od towarów i usług za miesiące od lutego do grudnia 2010 r. oddala skargę w całości. Przedmiotem skargi T. D. (dalej: strona, skarżący) jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. (dalej: organ drugiej instancji, organ odwoławczy) z dnia 15 lipca 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od lutego do grudnia 2010 r. W postępowaniu kontrolnym ustalono, że skarżący w 2010 r. prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą "A." T. D. - wystawił faktury na rzecz W. M. prowadzącego działalność pod nazwą B. Usługi Remontowo – Budowlane W. M., które nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Nadto dokonał odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych dla skarżącego przez jego rzekomych podwykonawców: J. J. prowadzącego Usługi Ogólnobudowlane pod nazwą C. i P. M. prowadzącego Usługi Budowlane pod nazwą D.. Także te faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Podmioty te nie wykonały bowiem na rzecz skarżącego żadnych usług. Skarżący odliczył nadto podatek naliczony z faktur dokumentujących rzekome zakupy materiałów oraz narzędzi w marketach budowlanych (OBI, Castorama Polska Sp. z o.o., Praktiker Polska Sp.. z o.o., Leroy Merlin). W postępowaniu kontrolnym ustalono, że skarżący uzyskał w tych sklepach faktury na podstawie paragonów wydanych przy zakupach dokonanych przez osoby trzecie, które nie znały skarżącego. Zakupy te dokonywane były przez osoby postronne, niemające związku ze skarżącym. Mimo otrzymanych przez skarżącego faktur VAT, wg których nabywcą był skarżący, to w rzeczywistości nabywcami towarów były inne osoby, niezwiązane ze świadczonymi przez stronę usługami budowlanymi. Także więc te faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Ponadto, organ I instancji zakwestionował prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup 11 kg z gazem propan-butan w firmie E. A. C. uznając, że dokumentują zakup towarów, które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej strony. Organ stwierdził zatem, że podatnik dokonywał odliczenia podatku naliczonego z naruszeniem przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., nr 54, poz. 535 ze zm. – dalej ustawa o VAT). W oparciu o materiał dowodowy zgromadzony w postępowaniu kontrolnym Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. (dalej: organ pierwszej instancji) decyzją z dnia 22 lutego 2016 r. nr [...], powołując art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 553 ze zm.); art. 21 § 1 pkt 1, § 3 i § 3a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: OP); art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 1 i 13, art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 1 i 2, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a, art. 99 ust. 1, art. 103 ust. 1, art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) dokonał rozliczenia podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od lutego do grudnia 2010 r. W rozliczeniu organu pierwszej instancji suma kwot, na którą składał się zakwestionowany przez organ podatek naliczony oraz określona na podstawie art. 108 ustawy o VAT kwota do zapłaty podatku należnego wynikającego z wystawionych przez skarżącego pustych faktur, wynosiła łącznie 67.760 zł. W postępowaniu odwoławczym, Dyrektor Izby Skarbowej działając w trybie art. 229 Ordynacji podatkowej zlecił organowi I instancji uzupełnienie materiału dowodowego w zakresie dokumentów zgromadzonych w postępowaniu kontrolnym dotyczącym W. M., J. J. oraz dokumentów w zakresie zawieszenia biegu terminu przedawnienia, o którym mowa w art.70 § 1 OP. Po rozpatrzeniu odwołania organ drugiej instancji we wskazanej na wstępie decyzji z dnia 15 lipca 2016 r. nr [...] uznał, że zobowiązanie w zakresie podatku od towarów i usług za miesiące od lutego do grudnia 2010 r. nie uległo przedawnieniu z uwagi na poinformowanie strony 29.12.2014 r. w trybie art. 70 c OP, że w związku z wszczęciem dochodzenia i przedstawieniem zarzutów w postępowaniu karnym, bieg terminu przedawnienia w podatku VAT za okres od kwietnia 2008 r. do listopada 2010 r uległ zawieszeniu z dniem 10.11.2011 r, natomiast za okres od grudnia 2010 r do maja 2012 r. nie rozpoczął się na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 OP. Możliwe jest zatem orzekanie w postępowaniu odwoławczym. Organ II instancji podzielił przekonanie Dyrektora UKS, że faktury wystawione przez skarżącego na rzecz W. M. (B.) oraz faktury przyjęte przez skarżącego od J. J. (C.) i P. M. (D.) nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Nie odzwierciedlają także rzeczywistości faktury, w których ujęto zakupy rzekomo dokonane przez skarżącego w marketach budowlanych. W tym zakresie organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu I instancji za kwiecień i od czerwca do grudnia 2010 r. Organ odwoławczy uznał, że skarżącemu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupów dotyczących materiałów budowlanych realizowanych za pośrednictwem jego rachunku bankowego oraz z faktur VAT wystawionych przez markety budowlane, na które zostały wystawione faktury korygujące w związku ze zwrotem przez skarżącego niektórych zakupionych towarów oraz dotyczące zakupu paliwa ON, usług telekomunikacyjnych i narzędzi wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych w firmie skarżącego. Organ odwoławczy podzielił też stanowisko organu I instancji co do zakwestionowania podatku naliczonego od zakupów , które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej strony (w tym: butle z gazem propan-butan). Organ drugiej instancji uznał jednak, że rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji w zakresie rozliczenia za luty, marzec i maj 2010 r. na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit a OP należało uchylić i umorzyć postępowanie w tym zakresie, tj. za okres gdzie podatnik nie zadeklarował sprzedaży i sprzedaży tej nie stwierdzono w wyniku przeprowadzenia postępowania kontrolnego. Uzasadniając przekonanie o fikcyjności faktur wystawionych przez skarżącego (działającego rzekomo w charakterze podwykonawcy) dla firmy B., organ odwoławczy wyjaśnił, że prowadzący to ostatnie przedsiębiorstwo przyznał, iż skarżący nie był jego podwykonawcą i nie wykonał na jego rzecz żadnych usług. Potwierdzili to nadto pracownicy przedsiębiorstwa B. oraz inwestor, który zlecił firmie B. prace opisane w fakturach wystawionych przez skarżącego. Prowadzący przedsiębiorstwo B. wyjaśnił, że przyjęcie od skarżącego pustych faktur, miało na celu jedynie fikcyjne zwiększenie kosztów uzyskania przychodu. O fikcyjności faktur wystawionych dla skarżącego przez prowadzących przedsiębiorstwa C. i D. zdaniem organu odwoławczego przesądza okoliczność, iż przedsiębiorstwa te miały być podwykonawcami skarżącego przy wykonywaniu przez usług dla przedsiębiorstwa B.. Skoro ustalono, iż skarżący żadnych prac na rzecz B. nie wykonał, faktury wystawione przez ww. rzekomych podwykonawców musiały być fikcyjne. W zakresie faktur dotyczących zakupów w marketach budowlanych organ odwoławczy wyjaśnił, że z dokumentów zgromadzonych w trakcie postępowania karnego prowadzonego wobec skarżącego przez Prokuraturę Rejonową W. wynika, iż skarżący wykorzystując paragony przypadkowych osób, żądał od pracowników obsługujących punkty obsługi klienta marketów budowlanych, aby na ich podstawie wystawiali faktury VAT, wpisując w miejsce odbiorcy dane jego firmy. W wyniku powyższego procederu, skarżący pozyskiwał faktury VAT od kwietnia 2008 r. do co najmniej 2012 r. Okoliczności te potwierdzili faktyczni nabywcy materiałów oraz osoby zajmujące kierownicze stanowiska w marketach. Nadto z dokonanej analizy zakupów wynika, iż skarżący dokonując w rzeczywistości tak dużych zakupów materiałów budowlanych, musiałaby wielokrotnie w ciągu dnia udawać się do różnych oddalonych od siebie sklepów wielkopowierzchniowych, gdzie zakupy dotyczyły często drobnych ilości. W ocenie organu odwoławczego, takie działanie podatnika było nielogiczne i nieracjonalne a ponadto zakwestionowane zakupy pozostawały bez związku z wykonywanymi przez stronę czynnościami opodatkowanymi. Ustalenia te potwierdzają, że zakwestionowane faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych dotyczących przedsiębiorstwa skarżącego, a więc nie przysługuje mu prawo do odliczenia wynikającego z nich podatku naliczonego. Stąd też mimo posiadania przez stronę faktur VAT zakupu materiałów, podatek naliczony z nich wynikający nie może podlegać odliczeniu od podatku należnego z uwagi na zapisy art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżący zarzucił, że organ drugiej instancji nie załatwił sprawy w terminie tj. do dnia 24 maja 2016 r., a postanowienie w sprawie przedłużenia terminu do załatwienia sprawy zostało wysłane dzień po jego upływie tj. 25 maja 2016 r. Wywodził nadto, że w wyniku decyzji organów podatkowych zmuszony jest zapłacić ponownie podatek należny oraz zwrócić odliczony podatek naliczony związany z zakupami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skarżący podkreśla, że niezrozumiałe jest dla niego zakwestionowanie przez organ podatkowy zakupu: gazu w butlach, używanego do podgrzewania papy oraz ogrzewania na budowie, gazety prawnej, płynu do chłodnicy. Skarżący wskazał także, że zawsze za wykonane usługi wystawiał faktury VAT, nawet w sytuacji, gdy kontrahent nie uregulował należności za wykonane usługi. Wywodził, że nie ma on obowiązku znać wszystkich pracowników F. (inwestor, na rzecz którego wykonywała prace firma B.), a w szczególności dyrektora ds. zarzadzania nieruchomościami inwestora. Zarzucił też pobieżność kontroli i nie liczenie się z jego wyjaśnieniami. Wywodził, iż faktury dotyczące materiałów związanych z pracami wykonywanymi dla I.R. wystawiane były przez skarżącego z uwagi na obowiązek dokonania przez nią ewentualnych zwrotów materiałów. W dalszej części skargi wskazano, że organy podatkowe zakwestionowały zakupy stricte związane z prowadzoną przez skarżącego działalnością gospodarczą (rękawice, płyn gruntujący, młotek ślusarski). Skarżący wskazuje również na swoją trudną sytuację finansową, spowodowaną zaległościami w płatnościach w ZUS-ie (na które wystawiono tytuły wykonawcze), czy zadłużeniem w banku i podkreśla, że urząd skarbowy winien mu oddać 25.000 zł nadwyżki podatku naliczonego nad należnym przenoszonego na następny okres rozliczeniowy. W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji i wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga jest oczywiście bezzasadna. Na wstępie - odnosząc się do kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie możliwe było procedowanie, bowiem nie doszło do przedawnienia dochodzonych zobowiązań. Z akt sprawy wynika, że bieg terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług za miesiące od lutego do listopada 2010 r. został zawieszony z dniem 10 listopada 2011r., w związku z wydaniem w tym dniu postanowienia o wszczęciu dochodzenia o przestępstwo określone w art. 272 k.k. (wyłudzenie poświadczenia nieprawdy oraz wprowadzenie w błąd osób upoważnionych do wystawiania dokumentów). W dniu 11 maja 2012 r. wydano postanowienie o postawieniu zarzutów skarżącemu m.in. o czyn z art. 286 § 1 kk, art. 272 § 1 kk i art. 54 kks w związku z art. 11 § 2 kk w związku z art. 65 kk. Treść postanowienia została ogłoszona podejrzanemu w dniu 16 maja 2012 r. co potwierdzone zostało własnoręcznym podpisem strony. Naczelnik Urzędu Skarbowego W., działając w trybie art. 70 c Ordynacji podatkowej, pismem z 15 grudnia 2014 r., doręczonym 29 grudnia 2014 r. poinformował stronę o zawieszeniu z dniem 10.11.2011 r. biegu terminu przedawnienia zobowiązania w podatku od towarów i usług za okres od kwietnia 2008 r. do listopada 2010 r. Natomiast za okres od grudnia 2010 r. do maja 2012 r. bieg terminu przedawnienia nie rozpoczął się z uwagi na art. 70 § 6 pkt 1 OP. Sąd nie stwierdził też naruszenia przepisów postępowania, które miałyby istotny wpływ na wynik sprawy. Odnosząc się do zarzutu naruszenie przepisów procesowych dotyczących przekroczenia terminu do załatwienia sprawy Sąd wskazuje, że zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. w Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.; dalej P.p.s.a.) sąd uwzględniając skargę na decyzję uchyla ją, jeżeli stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Naruszenie terminu do załatwienia sprawy samo w sobie oczywiście nie może mieć wpływu na jej wynik. Ten bowiem zależy wyłącznie od prawidłowo ustalonego stanu faktycznego oraz zastosowania przepisów prawa materialnego. Ewentualna zasadność tego zarzutu nie mogłaby więc skutkować uwzględnieniem skargi przez Sąd. Na marginesie można więc jedynie zaznaczyć, iż Sąd w składzie rozpatrującym niniejszą sprawę podziela reprezentowany w orzecznictwie pogląd, że dla zachowania przez organ odpowiednich terminów znaczenie ma data wydania aktu, a nie jego nadania w urzędzie pocztowym, czy też doręczenia stronie (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt I GSK 1381/13, opubl. w CBOSA). W przedmiotowej sprawie, pierwotny termin na załatwienie sprawy upływał w dniu 24 maja 2016 r., postanowienie o przedłużeniu terminu do załatwienia sprawy zostało opatrzone datę 23 maja 2016 r., a zatem organ nie naruszył terminu do załatwienia sprawy. Wobec braku uchybień procesowych, Sąd poddał ocenie zasadność merytorycznych przesłanek rozstrzygnięcia. Istotną zasadą określoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada została określona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodne z treścią tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...), zaś kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a). Przewidziane w powyższych przepisach prawo jest jednym z podstawowych uprawnień podatnika, które jest uzależnione m. in. od posiadania przez podatnika oryginału faktury VAT zakupu towarów lub usług, przy czym powołane wyżej przepisy wyłączają możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności, które nie zostały dokonane lub które dokumentują zakup towarów lub usług, które nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego też, aby skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nie wystarczy być w posiadaniu faktury dokumentującej nabycie towaru lub usługi, lecz należy również wykazać, że wskazane w fakturze towary lub usługi rzeczywiście zostały nabyte i wykorzystane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zdaniem Sądu zebrany materiał dowodowy potwierdza tezę, że zakwestionowane zakupy towarów i usług pozostawały bez związku z wykonywanymi przez stronę czynnościami opodatkowanymi. Stąd też mimo podsiadania przez stronę formalnie poprawnych faktur VAT, wynikający z nich podatek naliczony nie może podlegać odliczeniu od podatku należnego z uwagi na zapisy powołanego art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Sąd podziela ocenę organu odwoławczego, że kwestionowane w sprawie faktury nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. W odniesieniu do faktur wystawionych przez skarżącego dla przedsiębiorstwa B. Sąd wskazuje, że w trakcie przesłuchania W. M. prowadzącego tą firmę zarówno w charakterze świadka w postępowaniu dotyczącym skarżącego oraz w charakterze strony w postępowaniu prowadzonym wobec ww. osoby, jak również w trakcie przesłuchania przez organy ścigania zeznał on, że skarżący nie wykonał dla przedsiębiorstwa B. żadnych prac budowlanych, dostawał jedynie pieniądze na zapłacenie podatku VAT z tytułu wystawionych faktur. Prace te zostały wykonane samodzielnie przez W. M. wraz z jego pracownikami. Przesłuchiwany zeznał ponadto, że skarżący zaproponował mu, że będzie wystawiał faktury "kosztowe", faktycznie nie wykonując żadnych prac. Fikcyjny charakter transakcji udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi przez skarżącego potwierdziły również zeznania Dyrektora ds. Zarządzania Nieruchomościami i Inwestycji firmy E.J.J., nadzorującego prace wykonywane przez firmę B. oraz pracowników W. M. tj. R.H., K. M., D.J., W.P., J.J. i J.H. Każda z ww. osób zeznała, że prace elektryczne wykonywała firma B. W. M. i żadna inna firma zewnętrzna nie brała udziału w realizacji przedmiotowego zlecenia. Skarżący ani w trakcie postępowania podatkowego, ani też na etapie skargi w żaden sposób nie podważył twierdzeń ww. osób, a Sąd nie znalazł podstaw do zakwestionowania ich wiarygodności. W tych okolicznościach oczywiste jest, że skarżący nie wykonał usług opisanych w zakwestionowanych fakturach. Rozstrzygnięcie organu podatkowego w części orzekającej o obowiązku zapłaty przez skarżącego podatku należnego wynikającego z wystawionych przez niego pustych faktur znajduje podstawę w art. 108 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Odnosząc się do zarzutu skarżącego, iż organy "każą mu zapłacić jeszcze raz podatek od wystawionych faktur" Sąd wskazuje, że w ramach weryfikacji rozliczenia skarżącego za badany okres, organy kwestionując wystawione przez niego faktury stwierdziły, że zawyżył on podatek należy z nich wynikający, gdyż faktury te nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych pomiędzy podmiotami na nich widniejącymi. Podatnik nie miał zatem prawa do zadeklarowania obrotu i podatku należnego wynikającego z zakwestionowanych faktur sprzedaży, z zatem w tym zakresie dokonane przez skarżącego rozliczenie było błędne. Natomiast podatek wykazany na ww. fakturach, podlegał zapłacie na podstawi art. 108 ust. 1 ustawy. Tak określony podatek do zapłaty nie ma jednak charakteru podatku należnego i nie może być wykazany w deklaracji VAT-7 (co skarżący uczynił w swoich rozliczeniach). Nie oznacza to, że skarżący ww. kwoty podatku ma zapłacić dwukrotnie, gdyż dokonana przez organy weryfikacja rozliczenia strony eliminowała kwoty podatku należnego wykazanego w deklaracjach VAT-7, i w ich miejsce określała te same kwoty podatku do zapłaty - ale na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Prościej rzecz ujmując, organy w rzeczywistości zmieniły jedynie podstawę prawną, z której wynika obowiązek zapłaty kwot podatku wynikających z wystawionych przez skarżącego pustych faktur. Nie jest też możliwe dokonanie odliczenia od tych kwot podatku naliczonego. Kwoty wynikające z pustych faktur, nie stanowią bowiem, jak wcześniej wskazano, podatku należnego. W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych dla strony przez przedsiębiorstwa C. i D., skarżący twierdzi, iż uiścił tym podmiotom wynagrodzenie powiększone o podatek VAT za pomoc w realizowaniu zleceń na rzecz przedsiębiorstwa B. (które z kolei realizowało zlecenie przedsiębiorstw E.). Skoro jednak ustalono, iż skarżący na rzecz firmy B. żadnych usług nie wykonał, oczywiście nie mogli istnieć żadni podwykonawcy, którymi przy realizacji tego rzekomego zlecenia skarżący się posługiwał. Wnioskowanie organów jest oczywiście poprawne. Sąd wskazuje, że w sprawie było prowadzone postępowanie dowodowe skierowane na weryfikację przedsiębiorstw C. i D.. Z prowadzącym przedsiębiorstwo C. nie udało się nawiązać kontaktu. Natomiast treść zeznań prowadzącego przedsiębiorstwo D. P. M. była typowa dla osób, które wystawiły puste faktury. Ogólnie twierdził, iż roboty opisane w fakturach wykonał przy pomocy zatrudnionych przez siebie pracowników. Nie potrafił jednak wymienić ich nazwisk. W przeciwieństwie do skarżącego twierdził też, że to on, a nie skarżący, zakupił materiały budowlane. W światle zeznań przedstawiciela przedsiębiorstwa E. (inwestora) oraz zeznań działającego na zlecenie inwestora prowadzącego przedsiębiorstwo B. i jego pracowników, iż skarżący oraz jego podwykonawcy nie mieli nic wspólnego z wykonaniem inwestycji, okoliczność, że prowadzący firmy C. i D. wystawili dla skarżącego puste faktury uznać należy za oczywistą. Sąd podziela ocenę organu odwoławczego, iż skarżącemu nie przysługuje także uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z faktur rzekomo dokumentujących zakup materiałów w marketach budowlanych. Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy jednoznacznie świadczy, iż to nie skarżący dokonał zakupów materiałów, których dotyczą faktury. Organ podatkowy prawidłowo wyjaśnił w zaskarżonej decyzji, iż z dokumentów zgromadzonych w trakcie prowadzonego przez organy ścigania wobec skarżącego (protokoły przesłuchań świadków – rzeczywistych nabywców materiałów, których dotyczą kwestionowanie faktury) wynika, iż skarżący wykorzystując paragony przypadkowych osób, żądał od pracowników obsługujących punkty obsługi klienta marketów budowlanych, aby na ich podstawie wystawiali faktury VAT, wpisując w miejsce odbiorcy dane jego firmy. Osoby, które w rzeczywistości nabywały towary przesłuchane w postępowaniu karnym zeznały, że dokonywały zakupów w marketach budowlanych płacąc za kupiony towar kartą płatniczą. Większość przesłuchanych świadków nie pamiętała, co zrobiła z otrzymanym przy kasie paragonem fiskalnym. Część z przesłuchanych osób zeznała, że otrzymany paragon za zakupiony przez siebie towar oddała nieznanym osobom stojącym pod marketem, które prosiły o jego oddanie, pozostała część osób oświadczyła, że paragony fiskalne wyrzuciła do pojemników na śmieci ustawionych na parkingu przy markecie. Powyższe okoliczności potwierdzone zostały wyjaśnieniami świadków A. C. (kierownika w markecie budowlanym CASTORAMA) oraz B.P. (zastępcy dyrektora marketu OBI) przesłuchanych w charakterze świadków przez funkcjonariuszy Policji. Ww. osoby potwierdziły, iż skarżący przychodził regularnie kilka razy w tygodniu do marketów budowlanych i żądał wystawienia faktur VAT. Materiał dowodowy, na który powołał się organ i na podstawie którego ustalił stan faktyczny, znajduje się w aktach administracyjnych. Skarżący w żaden sposób nie podważa dowodów (wiarygodności zeznań) oraz stwierdzonych na ich podstawie faktów. Nie podważa, że przedłożone przez niego faktury odpowiadają paragonom zakupów dokonanych przez liczne osoby, których nie zna i nie podważa, że zakupy dokumentowane paragonami częstokroć były dokonywane tego samego dnia w oddalonych od siebie marketach. Wnioski organu oparte na ww. faktach są zaś oczywiste i Sąd je podziela. Skarżący, ewentualnie inne osoby działające na jego zlecenie - nie zakupiły tych materiałów, skoro (co wykazało wnikliwe postepowanie) zakupiły je osoby trzecie. Skarżącemu nie przysługuje więc prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach, w których ujęto ww. zakupy. Sąd wskazuje, że organ odwoławczy skorygował decyzję organu pierwszej instancji w zakresie podatku naliczonego wynikającego z faktur, których nie można było przypisać osobom trzecim i które dotyczyły zakupów związanych z prowadzoną przez skarżącego działalnością (usługi telekomunikacyjne, narzędzia, paliwo ON oraz płyn do chłodnicy). Bezpodstawne są więc ogólnie wzmiankowane w skardze zarzuty (skarżący nie podaje numerów faktur), iż odmówiono mu w postępowaniu podatkowym prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów tego typu materiałów. Sąd wskazuje, że nie polega na prawdzie stwierdzenie skarżącego, że "urzędnicy robią kontrolę w 15 minut". Analiza dokumentacji zgromadzonej w sprawie wymagała znacznego nakładu pracy, o czym świadczą obszerne zestawienia dokumentów zawarte na stronach: 5- 10 i 18 – 26 decyzji organu pierwszej instancji. O skrupulatności pracowników organów świadczy też fakt, iż organy wśród kilkuset dowodów zakupów dostrzegły faktury na niewielkie kwoty związane z zakupami, które powinny zostać uznane za dokonane przez skarżącego, co doprowadziło do ich uwzględnienia w rozliczeniu podatnika. Nie polega też na prawdzie stwierdzenie skarżącego, że wyjaśnienia skarżącego nie są przez organy rozważane. Skarżący wezwany w celu złożenia zeznań w charakterze strony, pomimo prawidłowo doręczonego wezwania, nie stawił się w wyznaczonym terminie. Stąd organy nie miały możliwości uzyskać i rozważyć wyjaśnień skarżącego. Skarżący żadnej rzeczowej argumentacji odnoszącej się do stwierdzonych w postępowaniu dowodowym faktów, nie przedstawił także w skardze do tut. Sądu. Sąd wskazuje, że liczne przytoczone w skardze okoliczności nie mają związku z przedmiotową sprawą, a więc nie mogą mieć wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług w badanym w niniejszej sprawie okresie. W szczególności nie stwierdzono w sprawie, iż skarżący w badanym okresie wykonał usługi na rzecz osoby o nazwisku I.R., a tym samym nie korygowano podatku należnego wynikającego z faktur, które mogły być przez skarżącego dla tej osoby wystawione. Bez znaczenia dla prawidłowości rozliczenia w podatku od towarów i usług pozostaje także ewentualne istnienie innych zobowiązań publicznoprawnych (zaległości wobec ZUS) i prywatnych (kredyty bankowe) skarżącego. Sąd, rozumiejąc trudną sytuację materialną skarżącego, nie chcąc pozbawić go z tej przyczyny prawa do sądu, uwzględnił w całości jego wniosek o prawo pomocy – zwalniając skarżącego zarówno z kosztów sądowych jak i zapewniając mu profesjonalną pomoc prawną przez ustanowienie adwokata. Zrozumienie Sądu dla trudnej sytuacji skarżącego nie może jednak mieć jakiegokolwiek wpływu na obiektywne, merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy, uwzględniające jedynie obowiązujące regulacje w zakresie prawa podatkowego. Z powyższych względów Sąd na podstawie art. 151 P.p.s.a. skargę jako nieuzasadnioną oddalił w całości.