I SA/Wr 1221/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie Sędzia NSA Halina Betta (sprawozdawca) Asesor WSA Alojzy Wyszkowski Protokolant Aleksandra Słomian po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 8 listopada 2007 r. przy udziale --- sprawy ze skargi M. C. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. G. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie niedopuszczalności zażalenia na postanowienie o wznowieniu postępowania I. oddala skargę. II. zasądza od Skarbu Państwa (Wojewódzkie Sądu Administracyjnego we Wrocławiu na rzecz adw. Ł. B. pełnomocnika z urzędu kwotę 309,80 (słownie: trzysta dziewięć 80/100) tytułem zastępstwa procesowego. Postanowieniem z dnia [...]. Nr [...] Burmistrz Miasta L. wznowił postępowanie podatkowe zakończone decyzją z dnia [...]. Nr [...], której adresatem była matka skarżącego M.C. (nieżyjąca w dacie wydania decyzji). Postanowienie o wznowieniu postępowania zostało skierowane do skarżącego M. C., który wchodzi w krąg spadkobierców po zmarłej matce. M. C. na powyższe postanowienie wznawiające postępowanie złożył zażalenie, w którym stwierdził, iż postanowienie to jest sprzeczne z obowiązującymi przepisami, jako że jeszcze przed wydaniem decyzji skierowanej do M. C. fakt jej śmierci znany był organowi wydającemu decyzję. Postanowieniem z dnia [...] Nr [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w J. G. stwierdziło niedopuszczalność zażalenia. Odwołał się organ odwoławczy do art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w myśl którego na wydane w toku postępowania postanowienie służy zażalenie, gdy ustawa tak stanowi. Z uwagi na powyższą regulację prawną możność zaskarżenia postanowienia o wznowieniu postępowania zakończonego decyzją ostateczną powinna znaleźć swoje prawne oparcie w treści art. 243 ordynacji podatkowej. Z treści tego przepisu wynika jednak, iż o ile dla wszczęcia postępowania wznowionego przewidziana jest forma wydania postanowienia o wznowieniu postępowania, to zdaniem organu odwoławczego na postanowienie to nie przysługuje zażalenie, a jedynie może być one zaskarżone przez stronę w odwołaniu od decyzji kończącej to postępowanie. Postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. G. stwierdzające niedopuszczalność zażalenia na postanowienie organu I instancji wznawiające postępowanie w sprawie zakończonej ostateczną decyzją zostało przez M. C. zaskarżone do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Skarżący zarzucił, iż zaskarżone postanowienie narusza przepisy bliżej nie precyzując jakie przepisy zostały przez organ wydający postanowienie naruszone. W konkluzji skargi stwierdził iż "nie mogę uznać przedmiotowej decyzji za satysfakcjonującą mnie" Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stanowiąc w przepisie § 1 ust. 2, że Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Uchylenie decyzji lub postanowienia może nastąpić w sytuacji, gdy ich wydanie nastąpiło w wyniku naruszenia prawa materialnego lub procesowego, które to naruszenie miało lub mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Badając legalność zaskarżonego postanowienia w tak określonej kognicji Sąd stanął na stanowisku, że zaskarżone postanowienie odpowiada prawu. Zgodnie z art. 241§ 1 ordynacji podatkowej wszczęcie postępowania w sprawie wznowienia postępowania może nastąpić z urzędu albo na wniosek strony. W przedmiotowej sprawie postanowieniem z dnia [...] Burmistrz Miasta L. wszczął postępowanie wznowione z urzędu. W postępowaniu podatkowym jednostka ma prawo do obrony nie tylko wobec wydanej decyzji administracyjnej, ale również gdy podjęte w postępowaniu postanowienie narusza jej interesy prawne. Przepisy prawa procesowego przyznają jej bowiem prawo zażalenia. Zgodnie jednakże z art. 236§ 1 ordynacji podatkowej na wydane w toku postępowania postanowienia służy zażalenie, gdy ustawa tak stanowi. Zatem na postanowienie o wznowieniu postępowania nie przysługuje zażalenie, bowiem art. 243 ordynacji podatkowej nie przewiduje zażalenia na wydane przez organ podatkowy postanowienie o wznowieniu postępowania. Ograniczenie prawa zażalenia tylko do postanowień, których zaskarżalność została uregulowana expressis verbis w przepisach ordynacji podatkowej nie wyłącza wcale możliwości prawnej obrony strony. Postanowienie o wznowieniu postępowania (jego zasadność) może być badana przy okazji rozpatrywania odwołania od jednej z decyzji wymienionych w art. 245§ 1 ordynacji zapadłych po przeprowadzeniu postępowania wznowionego. Skoro zatem ustawodawca nie przewidział środka zaskarżenia ( zażalenia) na postanowienie wszczynające postępowanie wznowieniowe tym samym zasadnie organ odwoławczy zaskarżonym postanowieniem stwierdził niedopuszczalność zażalenia na powyższe postanowienie zgodnie z art. 228§ 1pkt 1 ordynacji podatkowej. Marginesowo należy podkreślić, iż błędne pouczenie skarżącego (adresata postanowienia o wznowieniu postępowania) o przysługującym mu prawie wniesienia zażalenia na postanowienie o wznowieniu postępowania przez organ wydający przedmiotowe postanowienie nie można uznać za przyznanie skarżącemu prawa wniesienia zażalenia. Środek zaskarżenia bowiem musi wynikać z przepisu prawa, a nie może być przyznany stronie wolą organu administracji państwowej. Reasumując należało orzec jak w sentencji wyroku zgodnie z art. 151 ustawy prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi . Orzeczenie o kosztach postępowania uzasadnia przepis art. 205 § 2 ustawy powołanej wyżej oraz § 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz. U. Nr 163, poz. 1348 ze zm.).