I SA/Wr 1402/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Mirosława Rozbicka-Ostrowska Sędziowie: Sędzia NSA Andrzej Szczerbiński Asesor WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca) Protokolant: Michał Kazek po rozpoznaniu w dniu 6 września 2005 r. na rozprawie sprawy ze skargi M. P. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] nr [...], w przedmiocie uchybienia terminu do wniesienia odwołania od decyzji w sprawie podatku od towarów i usług za maj 2001 r. oddala skargę. Przedmiotem skargi M. P. jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] r. nr [...] stwierdzająca, iż odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] r. nr [...] w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za maj 2001 r. zostało wniesione z uchybieniem terminu do jego wniesienia. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy wskazał, iż stosownie do art. 223 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji. Decyzję doręczono stronie w dniu [...] r. w sposób wskazany w art. 150 Ordynacji podatkowej. Termin do wniesienia odwołania upłynął, zatem w dniu 25 [...]., a odwołanie wniesiono w dniu [...]. Organ podatkowy wskazał także, iż postanowieniem z dnia [...] r. nr [...] odmówiono podatnikowi przywrócenia terminu do wniesienia odwołania. W skardze do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu M. P. wniósł o uchylenie postanowienia i zarzucił: - naruszenie art. 162 Ordynacji podatkowej przez jego niewłaściwe zastosowanie i przyjęcie, że nie występują przesłanki do przewrócenia terminu, - naruszenie art.228 Ordynacji podatkowej przez jego niewłaściwe zastosowanie i wydanie postanowienia stwierdzającego uchybienie terminu przed upływem terminu do zaskarżenia postanowienia o odmowie przewrócenia terminu do wniesienia odwołania, - naruszenie art. 228 Ordynacji podatkowej przez wydanie postanowienia o pozostawieniu odwołania bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej we W. wniósł o oddalenie skargi i wskazał, iż sporną decyzję doręczono skarżącemu zgodnie z art. 150 Ordynacji podatkowej i doręczenie to jest skuteczne. Odwołanie, zatem wniesiono z uchybieniem terminu. Organ wyjaśnił także, iż dodatkowe umieszczenie w osnowie postanowienia zdania "W związku z tym odwołanie to pozostawia się bez rozpatrzenia" nie zmienia rozstrzygnięcia o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania, informuje natomiast, że odwołania nie będzie rozpatrywane. Ponadto wskazano, iż postanowienie o stwierdzeniu uchybienia terminowi do wniesienia odwołania wydano wówczas, gdy postanowienie o odmowie przewrócenia terminu było ostateczne. Od postanowień tych służy, bowiem skarga bezpośrednio do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Uchylenie decyzji może nastąpić w sytuacji, gdy wydanie zaskarżonej decyzji nastąpiło w wyniku naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub naruszenia prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy - art. 145 §1 pkt 1 lit a i lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) - dalej w skrócie u.p.s.a. Oceniając zaskarżone rozstrzygnięcia w tym zakresie należy stwierdzić, iż organy orzekające w sprawie nie naruszyły przepisów prawa materialnego ani prawa procesowego w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Organ podatkowy prawidłowo przyjął, iż w rozpatrywanej sprawie decyzję doręczono w dniu [...] r., a zatem odwołanie od tej decyzji nadane w urzędzie pocztowym w dniu [...] r., zostało wniesione z uchybieniem terminu wynikającego z art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Termin do wniesienia odwołania upłynął [...]. Zarzuty odwołania dotyczące naruszenia art. 162 Ordynacji podatkowej, regulującego instytucję przywrócenia terminu nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem zaskarżonym postanowieniem organ podatkowy nie rozstrzygał kwestii przywrócenia terminu, a jedynie stwierdził uchybienie terminu. O odmowie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania od decyzji w sprawie podatku od tworów i usług za maj 2001 r. Dyrektor Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. orzekł postanowieniem z dnia [...] r. nr [...]. Także zarzuty naruszenia art. 228 Ordynacji podatkowej nie dają podstaw do uchylenia zaskarżonego postanowienia. Postanowienie o odmowie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania od decyzji w sprawie podatku od towarów i usług za maj 2001 r. organ podatkowy wydał w dniu [...] r. Od postanowienia tego nie przysługuje żaden środek odwoławczy, zatem jest ono ostateczne. Strona może jedynie wnieść skargę do wojewódzkiego sądu administracyjnego, o czym została pouczona. Wbrew twierdzeniom skarżącego organ nie był zobowiązany czekać czy strona postanowienie to zaskarży do sądu administracyjnego. Ujęcie w osnowie postanowienia poza rozstrzygnięciem znajdującym umocowanie w obowiązujących przepisach, także stwierdzenia o pozostawieniu odwołania bez rozpoznania jakkolwiek jest naruszeniem przepisów proceduralnych to jednak nie miało ono wpływu na wynik sprawy. Zaskarżone postanowienie stwierdza, bowiem uchybienie terminu do wniesienia odwołania zgodnie z art. 228 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Konsekwencją takiego rozstrzygnięcia jest nie rozpoznawanie złożonego po terminie odwołania od decyzji. Informacja o tym winna znajdować się w uzasadnieniu postanowienia. W tym stanie sprawy Sąd, kierując się przedstawionymi wyżej względami, na mocy art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę - jako nieuzasadnioną - oddalił.