I SA/Wr 1718/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Henryka Łysikowska, Sędziowie Sędzia WSA Marek Olejnik, Sędzia WSA Zbigniew Łoboda (spr.), Protokolant Barbara Głowaczewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 29 stycznia 2008 r. sprawy ze skargi J.B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie stwierdzenie uchybienia terminowi do wniesienia odwołania I. uchyla zaskarżone postanowienie, II. orzeka, że postanowienie wymienione w pkt I nie podlega wykonaniu. Zaskarżonym postanowieniem z dnia [...] (nr [...]) Dyrektor Izby Skarbowej w W., na podstawie art. 228 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., w dalszej części powoływanej jako "op") stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia odwołania przez J. B. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] (nr [...]) w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. W uzasadnieniu postanowienia Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że decyzja organu pierwszej instancji została J. B. doręczona w dniu [...], w trybie art. 150 § 2 op. Dlatego też, mając na względzie, że odwołanie złożone zostało w dniu [...] r., uzasadnione było stwierdzenie, że 14-dniowy termin do wniesienia tego środka zaskarżenia, o którym mowa w art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji, został przekroczony. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego J. B. zarzucił, że składając odwołanie w istocie domagał się stwierdzenia nieważności decyzji, gdyż jego zdaniem decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. dotyczyła sprawy już uprzednio rozstrzygniętej inną decyzja ostateczną. Obok tego podniósł, że w tracie postępowania podatkowego nie był zapoznawany z metodami oraz sposobem wyliczenia podstawy opodatkowania. Domagała się strona uchylenia decyzji. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej we W. wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Skarga była zasadna, jednakże z innych powodów aniżeli przytoczone w jej uzasadnieniu. Zgodnie art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (dalej jako "ppsa"), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Przepis ten daje podstawę do uwzględnienia skargi także wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa, którego strona nie podnosi w skardze. W niniejszej sprawie Sąd stwierdził, że zaskarżone postanowienie zostało wydane z naruszeniem przepisów postępowania, w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. Z treści art. 223 § 1 pkt 1 op wynika, że odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. Wynika stąd, że bieg wskazanego terminu zapoczątkowuje doręczenie decyzji, a termin 14-dniowy liczy się od dnia następnego po dniu doręczenia (art. 12 § 1 op.). Organ odwoławczy uznał za skuteczne doręczenie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołowie - w trybie art. 150 op. i stwierdził, że doręczenie to miało miejsce w dniu [...], co w dalszej kolejności uzasadniać miało orzeczenie o przekroczeniu terminu do odwołania. Według art. 150 § 1 pkt 1 op, w razie niemożności doręczenia pisma w sposób wskazany w art. 148 § 1 lub 149, poczta przechowuje pismo przez okres 14 dni w swojej placówce pocztowej (pkt 1), zaś adresata zawiadamia się dwukrotnie o pozostawieniu pisma w tym miejscu (w placówce pocztowej – przypis). Stosownie do § 2 art. 150, zawiadomienie o pozostawieniu pisma w placówce pocztowej umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub, gdy nie jest to możliwe, na drzwiach mieszkania adresata, jego biura lub innego pomieszczenia, w którym adresat wykonuje swoje czynności zawodowe, bądź w widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata. W tym przypadku doręczenie uważa się za dokonane, z upływem ostatniego dnia okresu, o którym mowa w § 1 (14-dniowego – przypis). Z przytoczonego uregulowania wynika, że jednym z warunków doręczenia w tym trybie, jest zawiadomienie adresata o pozostawieniu pisma w placówce pocztowej, przy czym zawiadomienie to umieszcza się w jednym z miejsc wskazanych w § 2 art. 150. W aktach administracyjnych nadesłanych wraz ze skargą nie było dowodu potwierdzającego doręczenie decyzji. Dopiero na żądanie Sądu, pełnomocnik organu przedstawił przesyłkę pocztową, zawierającą decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] r. wraz z dołączonym do niej drukiem "potwierdzenia odbioru". Z potwierdzenia tego nie wynika jednak, że adresata zawiadomiono w wymagany sposób, o pozostawieniu przesyłki w placówce pocztowej, albowiem brak jest adnotacji (zaznaczenia) o miejscu pozostawienia zawiadomienia. Sama zaś adnotacja poczty, że przesyłkę awizowano, jest niewystarczająca, skoro przepis podatkowy określa również miejsce pozostawienia zawiadomienia. Niespełnienie tego wymogu oznaczało przeto, że doręczenia nie można było uznać za dokonane w trybie omówionego unormowania. Dlatego też z powyższych względów należało dojść do wniosku, że w sprawie podatkowej nie wyjaśniono dostatecznie kwestii doręczenia decyzji wymiarowej, a w konsekwencji tego, czy doszło do uchybienia terminu we wniesieniu odwołania, co obok naruszenia art. 150 § 2 op, uzasadniało postawienie organowi podatkowemu zarzutu naruszenia art. 122 op. W tym stanie rzeczy zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu podlegało uchyleniu na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ppsa.