I SA/Wr 346/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marta Semiczek (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, sędzia WSA Aleksandra Sędkowska, Protokolant specjalista Edyta Luniak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 21 lipca 2017 r. przy udziale sprawy ze skargi Z. K. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za 2006 r. oddala skargę w całości. Przedmiotem skargi Z. K. (dalej: Strona, Skarżący) jest decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z dnia [...] 2017 r. o nr [...], utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy L. z dnia [...] 2016 r. o nr [...], znak [...] odmawiającą uchylenia decyzji nr [...] z [...] 2006 r. w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za 2006 r. Z akt postępowania wynika, iż Skarżący, pismem z dnia 9 lutego 2015r., działając na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: O.p., Ordynacja podatkowa), złożył wniosek o wznowienie postępowania zakończonego prawomocną decyzją Wójta Gminy L. z dnia [...] 2006 r. nr [...], ustalającą wysokość podatku od nieruchomości za 2006 r. W uzasadnieniu wniosku Skarżący wskazał, że w sprawie wystąpiła przesłanka wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, którą jest Umowa dzierżawy nr [...]/00, zawarta w dniu [...] 2000r. pomiędzy Zarządem Gminy L. a Skarżącym – Z. K. Postanowieniem z dnia [...] 2015r. Nr [...] Wójt Gminy L., powołując się na przepisy art. 243 § 1 i 244 § 1 w związku z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, wznowił w stosunku do Pana Z. K. postępowanie w sprawie ustalenia w/w podatnikowi zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2006 r. Po przeprowadzeniu postępowania, decyzją z dnia z dnia [...] 2015r. nr [...], znak [...], organ I instancji odmówił uchylenia swojej ostatecznej decyzji nr [...] z [...] 2006 r. w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za 2006 r. Od powyższej decyzji Skarżący, pismem z dnia 21 lipca 2015r., złożył odwołanie. Po rozpatrzeniu powyższego odwołania, Samorządowe Kolegium Odwoławcze w W., decyzją z dnia [...] 2015r. Nr [...], uchyliło w całości decyzję gminnego organu podatkowego i przekazało sprawę do ponownego rozpatrzenia. Jak wyjaśnił organ odwoławczy, organ I instancji naruszył przepisy art. 123 § 1 i art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez nie wyznaczenie Stronie siedmiodniowego terminu do zapoznania się z materiałem dowodowym zebranym w sprawie. Po ponownie przeprowadzonym postępowaniu wznowieniowym, Wójt Gminy L., decyzją z dnia [...] 2016r. Nr [...], znak [...], ponownie odmówił uchylenia własnej decyzji nr [...] z [...] 2006 r. w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za 2006 r. Organ I instancji wyjaśnił, że Strona wniosła o wznowienie postępowania na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, bowiem w prowadzonym postępowaniu podatkowym gminny organ podatkowy nie uwzględnił dokumentu w postaci Umowy dzierżawy, której zapis zwalniał Stronę z opłat czynszu, w który wliczony był podatek od nieruchomości. Został zatem pominięty istotny dowód w sprawie. Wójt Gminy L. uznał, że w sprawie przesłanka wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej nie wystąpiła, ponieważ wydając decyzję wymiarową był w posiadaniu umowy dzierżawy, na którą powołała się Strona i że umowę tę ze stroną zawarł Przewodniczący Zarządu Gminy, tj. gminny organ podatkowy oraz, że umowa ta obowiązywała tylko do 31 grudnia 2005 r. Wskazał jednak przede wszystkim organ, że decyzja wymiarowa nr [...], objęta wnioskiem o wznowienie, dotyczy nieruchomości zabudowanej budynkiem pałacowym położonym w L. przy ul. T[...] [...], natomiast przywołana przez Skarżącego umowa dzierżawy z 2000 r. dotyczy zupełnie innej nieruchomości – bowiem dotyczy dzierżawy kompleksu rekreacyjno-sportowego wokół zbiornika wodnego L. na potoku "A". Od decyzji tej Skarżący, pismem z dnia 9 września 2016r., wniósł odwołanie, w którym zarzucił, że zaskarżona decyzja wydana została z rażącym naruszeniem przepisów, w tym w szczególności - art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej. Z zaistniałego w sprawie stanu faktycznego wynika – zdaniem Skarżącego - że Gmina L. najpierw zawarła umowę dzierżawy z nim, działającym w zaufaniu do organów podatkowych, w której to umowie zwolniła go z zobowiązania podatkowego w postaci podatku od nieruchomości w okresie trwania umowy, by później, w momencie powołania się Strony na wskazany zapis umowy, zwalniający go z zobowiązania, tego zwolnienia odmówić oraz wskazać, iż było ono nieważne i niedopuszczalne. W tym zakresie działania Gminy L. w rażący sposób podważają zasadę zaufania do organów podatkowych oraz ogólną zasadę zaufania obywateli do organów Państwa. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w W., po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z dnia [...] 2017r., Nr [...] utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy L. z dnia [...] 2016r. nr [...], znak [...]. Od decyzja tej Strona wywiodła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. W skardze Strona zarzuciła zaskarżonej decyzji naruszenie: - art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej poprzez jego błędną interpretację i uznanie, że przedłożone dokumenty nie spełniały przesłanek wskazanych w tym przepisie, gdy tymczasem zebrany materiał wskazuje inaczej; - art. 121 Ordynacji podatkowej poprzez przeprowadzenie postępowania podatkowego w sposób niebudzący zaufania do organów podatkowych; - art. 2 Konstytucji RP, z której wynika zasada zaufania obywateli do organów państwa i stanowionego przezeń prawa. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze podtrzymało swoje stanowisko w sprawie i wniosło o oddalenie skargi. W dniach 17 i 18 lipca 2017 . Skarżący złożył pisma procesowe, do których dołączył kserokopie dokumentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Sądowa kontrola legalności zaskarżonych aktów administracji publicznej sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Stosownie do art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.; dalej: P.p.s.a.) sąd uchyla zaskarżoną decyzję, gdy stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, bądź gdy stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a także gdy stwierdzi naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego. Dokonując tej kontroli sąd nie jest związany wnioskami i zarzutami skargi ani powołaną podstawą prawną, stosownie do art. 134 § 1 P.p.s.a. Oceniając zaskarżoną decyzję przez pryzmat wskazanych przesłanek, Sąd nie dopatrzył się takiego naruszenia prawa, które winno skutkować uchyleniem skarżonego rozstrzygnięcia. Na wstępie należy zauważyć, że zaskarżona decyzja i decyzja ją poprzedzająca, wydane zostały w postępowaniu wznowieniowym. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż wznowienie postępowania jest instytucją procesową dającą możliwość ponownego rozpatrzenia i rozstrzygnięcia sprawy podatkowej zakończonej ostateczną decyzją (od której nie służy odwołanie w administracyjnym toku postępowania), jeżeli postępowanie, w którym została ona wydana, było dotknięte wadą (przesłanki wznowienia) określoną w art. 240 O.p. (por. Sł. Presnarowicz, Komentarz do art. 240 Ordynacji podatkowej, Lex 2013). Powyższa instytucja nie może być wykorzystywana do ponownej pełnej merytorycznej kontroli decyzji ostatecznej wydanej w postępowaniu zwykłym, bowiem nie jest to kontynuacja postępowania zwykłego, a odrębne postępowanie nadzwyczajne (por. wyroki NSA z dnia 6 marca 2013 r., sygn. akt I FSK 240/12, Lex nr 1295748 i z dnia 30 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1211/11, Lex nr 1298438). Zatem w pierwszej kolejności należy ocenić, czy spełnione zostały przesłanki wznowienia postępowania, o których mowa w art. 240 § 1 pkt 5 O.p. na które powołały się w sprawie niniejszej organy. Ocena prawidłowości wznowienia postępowania prowadzi do oceny zgodności z prawem rozstrzygnięcia podjętego w oparciu o art. 245 § 1 pkt 5 O.p. W świetle treści tego ostatniego przepisu, aby organ mógł przeprowadzić postępowanie wyjaśniające w celu podjęcia ponownej decyzji w sprawie uprzednio zakończonej decyzją ostateczną, muszą zostać spełnione przesłanki wznowienia postępowania określone w art. 240 § 1 cyt. ustawy. W przypadku, gdy jako podstawa wznowienia wskazywany jest pkt 5 tego artykułu, konieczne jest wykazanie łącznego istnienia wymienionych tym przepisem przesłanek, a są nimi: 1) ujawnienie się nowych okoliczności faktycznych lub dowodów, 2) okoliczności te lub dowody muszą mieć istotny walor dla wyniku sprawy przy czym 3) w dacie rozstrzygania nie były one znane organowi, 4) choć istniały one w tym dniu. W przedmiotowej sprawie, w ramach podstawy wznowienia postępowania z art. 240 § 1 pkt 5 O.p., jako okoliczność nową, istotną dla wyniku sprawy i nieznaną w dacie wydania decyzji w sprawie wymiaru podatku rolnego i podatku od nieruchomości za 2006 r., Skarżący wskazał umowę dzierżawy z dnia [...] 2000r., którą w imieniu Zarządu Gminy L. podpisali Przewodniczący Zarządu i Z-ca Przewodniczącego Zarządu a którą m.in. zwalniała Skarżącego na czas do 31 grudnia 2005 r. z opłat tytułem czynszu, w który to czynsz był wliczony podatek od nieruchomości. Jednak, zdaniem Sądu, słusznie organy uznały, iż analiza znajdujących się w aktach sprawy dokumentów pozwalała na stwierdzenie, że w sprawie przesłanka wznowienia postępowania określona w art. 240 § 1 pkt 5 nie wystąpiła, bowiem w sprawie nie wyszły na jaw ani nowe okoliczności faktyczne, ani nowe dowody, istotne dla rozstrzygnięcia, a które nie byłyby znane organowi podatkowemu w dniu wydania decyzji pierwotnej. Przede wszystkim za nowy dowód w sprawie nie można uznać umowy dzierżawy z dnia [...] 2000r., ponieważ umowa ta, którą w imieniu Zarządu Gminy L. podpisali Przewodniczący Zarządu i Z-ca Przewodniczącego Zarządu, w dniu wydawania decyzji pierwotne ja także w dniu wydania decyzji zmieniającej była gminnemu organowi podatkowemu znana. Została ona bowiem zawarta przez Skarżącego z Gminą L. w imieniu której działali Przewodniczący Zarządu i Z-ca Przewodniczącego Zarządu. Słusznie również organy oceniły treść umowy dzierżawy, w tym zapis o zwolnieniu z podatku od nieruchomości, prawidłowo wywodząc, iż nie może być on uznany za istotny dla sprawy, ponieważ nie mógłby mieć wpływu na odmienne rozstrzygnięcie sprawy z tego powodu, iż zapis umowy zwalniający Stronę z podatku od nieruchomości jest prawnie bezskuteczny a poza tym dlatego, iż umowa obowiązywała do 31 grudnia 2005 r., stąd w żadnym wypadku nie mogła mieć zastosowania do podatku od nieruchomości za 2006 r. Zaakcentowania wymaga również i to, że decyzja wymiarowa nr [...], objęta wnioskiem o wznowienie, dotyczy nieruchomości zabudowanej budynkiem pałacowym położonym w L. przy ul. T] [...], natomiast przywołana przez Skarżącego umowa dzierżawy z 2000 r. dotyczy zupełnie innej nieruchomości – bowiem dotyczy dzierżawy kompleksu rekreacyjno-sportowego wokół zbiornika wodnego L. na potoku "A". W tym stanie rzeczy, zważywszy na przepis art. 240 § 1 pkt 5 O.p. i określone nim warunki wznowienia postępowania, trudno uznać, że sporna umowa nie była organowi I instancji znana a także, iż mogła mieć jakikolwiek wpływ na sprawę podatku od nieruchomości za 2006 r., skoro umowa ta dotyczyła innej nieruchomości i innego okresu, niż objęte powyższą decyzją, której uchylenia w wyniku wznowienia Strona żądała. Złożone przez Skarżącego przy pismach procesowych kserokopie dokumentów nie mają, w ocenie Sądu, znaczenia dla sprawy, którą jest – co należy zaakcentować - ocena legalności decyzji wydanych w postępowaniu wznowieniowym. Jak bowiem wskazuje sam Skarżący, mają one dowodzić, iż przedmiotowa nieruchomość, będąca przedmiotem dzierżawy została wydana jeszcze w 2004 r. a także potwierdzać mają osobistą krzywdę Skarżącego, który zainwestował w "majątek Gminy własne oszczędności". Z powyższych przyczyn Sąd, jako chybione ocenił zarzuty podniesione w skardze i na podstawie art. 151 P.p.s.a. skargę oddalił.