I SA/Wr 405/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA - Halina Betta Sędziowie: Sędzia WSA - Katarzyna Radom Asesor WSA - Dagmara Dominik (sprawozdawca) Protokolant: Katarzyna Motyl po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 września 2005 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa A sp. z o.o. w Ś. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia wysokości odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2001r.: I ) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z dnia [...] nr [...]; II) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. na rzecz strony skarżącej kwotę 400 zł (słownie: 400 złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; III) orzeka, że decyzje wymienione w pkcie I) nie podlegają wykonaniu. Przedmiotem zaskarżenia jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] Nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś.z dnia [...] nr [...]określającej spółce z o.o. A wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące styczeń - grudzień (z wyłączeniem maja) 2001 r. Z uzasadnienia powołanej decyzji wynika, iż w wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. decyzją z dnia [...] nr [...] określił Spółce z o.o. A zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. w wysokości [...]. Konsekwencją powyższego było zaniżenie przez stronę skarżącą należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Stąd też organ podatkowy pierwszej instancji ustalił prawidłowe kwoty zaliczek oraz określił odsetki za zwłokę na dzień wydania decyzji. We wniesionym pismem z dnia [...] odwołaniu strona zaskarżyła decyzję organu podatkowego pierwszej instancji w części dotyczącej naliczenia odsetek od zaległości podatkowych określonych w decyzji z dnia [...] nr [...] powstałych w związku z wyłączeniem kosztów uzyskania przychodów kwoty [...] , stanowiącej wydatki poniesione na rzecz udziałowca, tj. wynagrodzenia, składki na ubezpieczenie społeczne, ryczałty i koszty podróży służbowych. Strona wniosła o uchylenie i umorzenie postępowania. Odwołanie było konsekwencją zaskarżenia przez stronę decyzji wymiarowej w takim zakresie. W decyzji z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. potwierdził zasadność ustalonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jak również nie dopatrzył nieprawidłowości w obliczonej kwocie odsetek za zwłokę. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. strona wniosła o uchylenie decyzji organów podatkowych obydwóch instancji jako naruszających prawo oraz zasądzenie na rzecz skarżącego od strony przeciwnej kosztów postępowania sądowego. Z uzasadnienia skargi wynika, iż zaskarżona decyzja jest konsekwencją utrzymania w mocy przez organ odwoławczy decyzji wymiarowej w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. Z uwagi na fakt, iż skarżący kwestionuje zgodność z prawem decyzji wymiarowej, to konieczna tez stała się skarga na decyzję określającą wysokość odsetek od zaległości podatkowej, pomimo tego, iż skarżący nie podważa poprawności obliczenia odsetek. W odpowiedzi na skargę strona przeciwna wniosła o oddalenie skargi podtrzymując swoje stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny we W. zważył, co następuje: Na wstępie należy zauważyć, sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej obejmującą m.in. orzekanie w sprawach skarg na decyzje administracyjne (art. 3 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), które oceniane są z punktu widzenia ich legalności, a więc zgodności z prawem, zarówno materialnym jak i formalnym. W przedmiotowej sprawie Sąd uznał, że zarówno zaskarżona decyzja, jak i poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. naruszają przepisy prawa procesowego w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy. Wyrokiem z dnia [...] (sygn. [...]) Wojewódzki Sąd Administracyjny we W. uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] nr [...] oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001r. Stąd też ustalenie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2001 r., jak również odsetek za zwłokę należy uznać za nieprawidłowe. Jednocześnie Sąd w przedmiotowej sprawie skorzystał z uprawnienia przewidzianego w art. 134 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi i wyszedł poza granice skargi wskazując na nieprawidłowe naliczenie odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek. W myśl art. 51 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) niezapłacone w terminie płatności zaliczki na podatek stanowią zaległość podatkową, od której zgodnie z art. 53 § 1 i § 4 w związku z art. 53a Ordynacji podatkowej organ podatkowy (po zakończeniu roku podatkowego) określa w decyzji wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek. Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności zaliczek na podatek do momentu zapłaty lub ustania bytu prawnego zaliczek, a więc najpóźniej do czasu rozliczenia ich w rocznym zeznaniu podatkowym. Od tego momentu organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika zapłaty zaliczki na podatek, bowiem z tą chwilą ulegają one przekształceniu w nowe zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych. Z tą też chwilą odsetki za zwłokę mogą być naliczane jedynie od niezapłaconego w terminie podatku. Mając na uwadze powyższe Wojewódzki Sąd Administracyjny - działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi - uchylił zaskarżoną decyzję, jak i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. oraz orzekł o kosztach na podstawie art. 200 powołanej ustawy. Orzeczenie o wstrzymaniu wykonania decyzji znajdowało uzasadnienie w treści art. 152 Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi.