I SA/Wr 564/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Halina Betta po rozpoznaniu w dniu 21 lipca 2008 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi "A" Sp. z o. o. w likwidacji we W. na decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy od V do XII/2003 r., od I do XII/2004 oraz od I do IV/2005 r. postanawia odrzucić skargę. Wydaniem decyzji z dnia [...] Urząd Kontroli Skarbowej we W. zakończył postępowanie kontrolne wobec skarżącej spółki. Wskazana decyzja została doręczona skarżącej w dniu [...]. Pismem z dnia [...] spółka odwołała się od powyższej decyzji. Odwołanie zostało nadane w urzędzie pocztowym w dniu [...]. Dyrektor Izby Skarbowej we W. w dniu [...] wydał postanowienie o pozostawieniu odwołania bez rozpoznania, z uwagi na uchybienie przez stronę terminu do wniesienia odwołania. W dniu [...] spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu pismo zatytułowane "odwołanie" od decyzji Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...]. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Zgodnie z art. 52 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), zwana dalej p. p. s. a., skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły on skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie. Przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie (§ 2 art. 52 p.p.s.a.). Stosownie do treści art. 127 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne. Zasada dwuinstancyjności oznacza, że w wyniku złożenia zwyczajnego środka prawnego sprawa podatkowa będzie w całości przedmiotem postępowania przed organem drugiej instancji. Tworzy to obowiązek dwukrotnego przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, dwukrotnego ustalenia stanu faktycznego i dwukrotnej wykładni przepisów prawa (tak Bogusław Gruszczyński, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, wydanie 3, Warszawa 2006). Postępowanie sadowoadministracyjne nie może zatem zastępować postępowania administracyjnego i dlatego warunkiem wniesienia skargi do sadu administracyjnego jest wyczerpanie toku instancji. Kontynuując, stosownie do uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 września 1997 r., Nr FPS 7/97 (ONSA 1998, nr 1, poz. 2), warunek wyczerpania środków odwoławczych jest spełniony także w przypadku gdy przedmiotem skargi jest postanowienie o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania. Z całokształtu przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, można ponadto wnioskować, iż kontroli sądowej podlegają decyzje ostateczne (postanowienia) kończące postępowanie w sprawie administracyjnej. Wniosek taki wypływa między innymi z treści art. 52 § 1 p. p. s.a., stanowiącego, iż skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia w związku z art. 53 § 1 p. p. s. a., w świetle którego skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie. Podsumowując, należy stwierdzić ze wniesienie skargi na decyzję Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...] było niedopuszczalne. Jednocześnie, na podstawie przepisu art. 228 § 2 Ordynacji podatkowej, art. 3 § 2 pkt 2 p. p. s. a. oraz powoływanej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 września 1997 r. stronie przysługiwała skarga na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] o stwierdzeniu uchybienia terminu do wniesienia odwołania. Z tych względów, na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji postanowienia.