I SA/Wr 611/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Zbigniew Łoboda po rozpoznaniu w dniu 22 sierpnia 2016 r. na posiedzeniu niejawnym w Wydziale I sprawy ze skargi T. D. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] kwietnia 2016 r. Nr [...] w przedmiocie wyznaczenia stronie siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego postanawia: odrzucić skargę. W skardze z dnia 11.05.2016 r. skarżący T. D. zaskarżył postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej we W. o numerach: [...] oraz [...]. Jak wynika z akt administracyjnych oraz z odpowiedzi na skargę, zaskarżone postanowienia zostały wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej we W. w trakcie postępowań odwoławczych od decyzji wymiarowych w podatku od towarów i usług i dotyczyły wyznaczenia T. D. siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawach dotyczących odpowiednio - podatku od towarów i usług za miesiące od lutego do grudnia 2010 r. (nr [...]) oraz podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2011 r. (nr [...]). Na mocy zarządzenia Przewodniczącego Wydziału z dnia 15.06.2016 r., wydanego na podstawie art. 57 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.; dalej w skrócie – "p.p.s.a."), objęte jednym pismem skargi na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...].04.2016 r. o numerach: [...] i [...] zostały zarejestrowane pod odrębnymi sygnaturami, tj. pod sygn. akt I SA/Wr 612/16 i I SA/Wr 611/16. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Wniesiona przez skarżącego skarga podlega odrzuceniu jako niedopuszczalna. Przystępując do rozpoznania skargi sąd administracyjny w pierwszej kolejności bada, czy zaskarżony akt lub czynność organu administracji publicznej podlega samodzielnej kontroli tego sądu. Spełnienie tej przesłanki należy oceniać w odesłaniu do treści art. 3 p.p.s.a. Zgodnie z tym przepisem, kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: 1) decyzje administracyjne; 2) postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty; 3) postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie, z wyłączeniem postanowień wierzyciela o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu oraz postanowień, przedmiotem których jest stanowisko wierzyciela w sprawie zgłoszonego zarzutu; 4) inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 23) oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) 4a) pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, opinie zabezpieczające i odmowy wydania opinii zabezpieczających; 5) akty prawa miejscowego organów jednostek samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej; 6) akty organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, inne niż określone w pkt 5, podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej; 7) akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego; 8) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadkach określonych w pkt 1-4 lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadku określonym w pkt 4a; 9) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w sprawach dotyczących innych niż określone w pkt 1-3 aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw. Nadto, według § 3 art. 3 p.p.s.a. przepisu sądy administracyjne orzekają także w sprawach, w których przepisy ustaw szczególnych przewidują sądową kontrolę, i stosują środki określone w tych przepisach. Mając na uwadze treść powołanego przepisu art. 3 p.p.s.a. należy stwierdzić, że kwestionowane przez stronę postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...].04.2016 r. (nr [...]) nie należy do kategorii aktów ani czynności tego rodzaju jak te w wskazane w treści art. 3 p.p.s.a. W szczególności, nie można uznać je za jedno z postanowień wymienionych w tym przepisie, albowiem postanowienie to nie kończy postępowania, nie rozstrzyga sprawy co do istoty, a jednocześnie, nie służy na nie zażalenie, co wynika z zestawienia art. 200 i art. 236 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Z 2015 r., poz. 613 ze zm., dalej w skrócie – "O.p.") Wskazując na powyższe należy informacyjnie wyjaśnić, że procedura z art. 200 § 1 O.p., w myśl której organ podatkowy przed wydaniem decyzji zobowiązany jest wyznaczyć stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego traktowana jest jako gwarancja realizacji uprawnień strony postępowania podatkowego w zakresie jej pełnego udziału w tym postępowaniu, a procesowe uprawnienia strony na tym etapie nie dotyczą możliwości zaskarżenia tego postanowienia w drodze skargi do sądu administracyjnego, lecz możliwości zgłoszenia do organu podatkowego zastrzeżeń do materiału dowodowego stanowiącego podstawę przyszłego rozstrzygnięcia w sprawie. Przed sądem administracyjnym zastrzeżenia tego rodzaju skarżący będzie mógł formułować dopiero w ramach skargi na decyzję organu odwoławczego, której wydanie zostało poprzedzone skierowaniem do strony postanowienia o wyznaczeniu jej siedmiodniowego terminu w sprawie wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Mając na uwadze przedstawioną argumentację, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu działając na podstawie art. 58 § 1 pkt 6) p.p.s.a. odrzucił skargę w sprawie jako niedopuszczalną.