I SA/Wr 746/98

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Spółdzielni Mieszkaniowej "B." w B. na decyzję Izby Skarbowej w J. z dnia 3 marca 1998 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości nadpłaconej dotacji za 1996 r. na dofinansowanie kosztów instalacji liczników ciepła - oddala skargę. Zaskarżona decyzja utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w J. z dnia 28 listopada 1997 r. nr (...), którą na podstawie art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 100 poz. 442 ze zm./ i art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ w związku z par. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 lutego 1989 r. w sprawie rozciągnięcia przepisów ustawy o zobowiązaniach podatkowych na niektóre rodzaje świadczeń pieniężnych oraz określenia właściwości organów podatkowych w zakresie umarzania zaległości podatkowych /Dz.U. nr 6 poz. 40 ze zm./ określono Spółdzielni Mieszkaniowej "B." w B. wysokość nadpłaconej dotacji za 1996 r. na dofinansowanie kosztów instalacji liczników ciepła w kwocie 25.119 zł. Na podstawie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 14 marca 1996 r. w sprawie sposobu podziału oraz szczegółowych zasad udzielania i sposobu rozliczania dotacji dla spółdzielni mieszkaniowych w 1996 r. /Dz.U. nr 36 poz. 158/ Spółdzielnia otrzymała w dniu 26 lipca 1996 r. dotację w wysokości 60.000 zł z budżetu Ministerstwa Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z przeznaczeniem na termomodernizację. Dotację wykorzystano w ten sposób, że kwotę 9.865 zł przeznaczono na instalację grzejnikowych zaworów termostatycznych w mieszkaniach budynków oddanych do użytku przed dniem 1 lipca 1991 r., zgodnie z par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, a kwotę 50.135 przeznaczono na instalację liczników ciepła, wraz z urządzeniami automatycznej regulacji, w węzłach cieplnych budynków stanowiących własność Spółdzielni, oddanych do użytku przed dniem 1 stycznia 1991 r., zgodnie z par. 3 art. 1 pkt 4 rozporządzenia. W rozliczeniu dotacji wykazano wartość robót wykonanych w 1996 r. związanych z instalacją liczników ciepła w kwocie 100.271,86 zł. Była ona zgodna z fakturą VAT (...) z dnia 7 listopada 1996 r. wystawioną przez wykonawcę robót firmę "S." z Z. na kwotę 117.107,17 zł po pomniejszemu tej kwoty o część robót, niepodlegających dotacji o wartości 16.834,31 zł. Spółdzielnia wykazała jednocześnie, że ze środków własnych sfinansowano roboty o wartości 50.136,86 zł, a z dotacji otrzymanej z Ministerstwa roboty o wartości 50.135 zł w związku z tym, że par. 3 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia z dnia 14 marca 1996 r. stanowił, iż udział dotacji w finansowaniu nakładów poniesionych przez spółdzielnię nie może przekroczyć 50 procent na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 5, to jest na instalację liczników ciepła. Tymczasem w czasie kontroli ujawniono, że nakłady poniesione przez Spółdzielnię na ten cel wyniosły nie 100.271,86 zł, ale tylko 50.033,15 zł, zatem miała ona prawo do dotacji jedynie w wysokości 25.016 zł, a ponieważ rozliczyła jako wykorzystane na instalację liczników 50.135 zł, dotacja zawyżona została o kwotę 25.119 zł, która zgodnie z par. 6 ust. 8 winna być zwrócona na rachunek bieżący dochodów budżetu państwa Urzędu Skarbowego w B. W dniu 24 września 1996 r. zawarła ona bowiem z Zakładem Energetyki Cieplnej w B. porozumienie w sprawie finansowania dostawy i montażu liczników ciepła, w którym Zakład ten jako współinwestor zobowiązał się do finansowania inwestycji. W dniu 18 grudnia 1996 r. Spółdzielnia wystawiła fakturę VAT (...) z tytułu montażu 21 liczników ciepła o wartości 58.101 zł, w tym w części równej 7.861,29 zł dotyczącej liczników nieobjętych dotacją. Zapłata za fakturę nastąpiła w czterech równych ratach miesięcznych poprzez pomniejszenie należności za dostawę energii cieplnej, wynikających z faktur VAT Zakładu Energetyki Cieplnej w B. za miesiące od grudnia 1996 r. do marca 1997 r. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółdzielnia Mieszkaniowa "B." w B. wniosła o uchylenie decyzji zarzucając, jak w odwołaniu, naruszenie przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 14 marca 1996 r. Stroną umowy zawartej z wykonawcą instalacji liczników ciepła była tylko Spółdzielnia i dla niej wystawiona została faktura na kwotę 117.107,17 zł. Pełną należność uregulowała Spółdzielnia, a więc ona poniosła koszt inwestycji. Porozumienie z Zakładem Energetyki Cieplnej w B. w sprawie udziału w finansowaniu tej inwestycji zostało zawarte w trakcie realizacji robót i nie wpłynęło w żaden sposób na byt prawny umowy o montaż liczników ciepła. Wydatki z tym związane obciążały wyłącznie Spółdzielnię. Organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie stwierdzając, że skoro połowa należności wynikającej z faktury została spłacona przez współinwestora, to nie można mówić, że całość nakładów poniosła Spółdzielnia w rozumieniu par. 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 14 marca 1996 r. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 5 stycznia 1991 r. - Prawo budżetowe /Dz.U. 1993 nr 72 poz. 344 ze zm./ z budżetu państwa mogą być udzielane dotacje przedmiotowe dla przedsiębiorstw i innych jednostek wytwarzających określone rodzaje wyrobów lub świadczących określone rodzaje usług, kalkulowane według stawek jednostkowych. Art. 19 ust. 2 mówi, że ustawa budżetowa określa kwoty oraz zakres dotacji, o których mowa w ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 14 marca 1996 r. w sprawie sposobu podziału oraz szczegółowych zasad udzielania i sposobu rozliczania dotacji dla spółdzielni mieszkaniowych w 1996 r. /Dz.U. nr 36 poz. 158/, wydane na podstawie art. 19 ust. 2 ustawy budżetowej na 1996 r. z dnia 1 lutego 1996 r. /Dz.U. nr 19 poz. 87/, stanowi w par. 3 ust. 1 pkt 4, że w 1996 r. spółdzielni mieszkaniowej, prowadzącej gospodarkę zasobami mieszkaniowymi stanowiącymi jej własność, może być udzielona z budżetu wojewody dotacja na dofinansowanie kosztów remontów polegających na instalacji liczników ciepła, wraz z urządzeniami automatycznej regulacji, w węzłach cieplnych budynków stanowiących własność spółdzielni, oddanych do użytku przed dniem 1 stycznia 1991 r. przy czym zgodnie z par. 3 ust. 3 pkt 5 udział dotacji na dofinansowanie nakładów poniesionych przez spółdzielnię nie może przekroczyć 50 procent. Według par. 5 ust. 1 w 1996 r. spółdzielni może być również udzielona tego rodzaju dotacja na dofinansowanie kosztów remontów, o których mowa w par. 3 ust. 1, z budżetu Ministerstwa Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa, a po myśli par. 6 ust. 8, jeżeli zwrot dotacji następuje w wyniku kontroli skarbowej po terminie, w którym Spółdzielnia jest zobowiązana do rocznego rozliczenia dotacji, kwota nadpłaty podlega zwrotowi na rachunek bieżący dochodów budżetu państwa właściwego urzędu skarbowego. Oceniając zasadność skargi Spółdzielni Mieszkaniowej w B. z punktu widzenia zgodności z prawem zaskarżonej decyzji, zmniejszającej wyliczoną przez Spółdzielnię dotację do kosztów instalacji liczników ciepła, należy mieć na uwadze, że uregulowania prawne przyznające dotacje muszą być interpretowane ściśle jako dające szczególne przywileje członkom spółdzielni mieszkaniowych, podobnie jak przepisy ustanawiające ulgi w zakresie podatków. W aktach postępowania administracyjnego, przesłanych sądowi wraz z odpowiedzią na skargę, znajdują się dokumenty świadczące o tym, że w dniu 24 lipca 1996 r. Spółdzielnia zawarła umowę dotyczącą między innymi dostawy i montażu 48 liczników ciepła w węzłach cieplnych w okresie od 5 sierpnia do 1 października 1996 r. z firmą "S." z Z., spółką cywilną trzech osób. Po wykonaniu montażu wykonawca w dniu 7 listopada 1996 r. wystawił fakturę VAT (...) na kwotę 117.107,17 zł, którą Spółdzielnia zapłaciła dokonując przelewu w Banku PKO w B. w dniu 3 lutego 1997 r. W czasie montażu liczników, Spółdzielnia zawarła w dniu 24 września 1996 r. "Porozumienie w sprawie finansowania dostawy i montażu liczników ciepła" z Zakładem Energetyki Cieplnej w B., który jako współinwestor zobowiązał się do udziału w finansowaniu liczników. W par. 2 porozumienia, powołując się na umowę z wykonawcą, koszt dostawy i montażu liczników określono na 109.445,95 + 7 procent VAT /czyli 117.107,17 zł/, a w par. 3 obie strony, to jest Spółdzielnia i Zakład Energetyki Cieplnej w B. zobowiązały się do finansowania dostawy i montażu liczników w równych częściach stwierdzając, że należność dla wykonawcy Spółdzielnia zapłaci w pełnej wysokości wynikającej z faktury, zaś ZEC jako współinwestor spłaci swój udział w czterech równych ratach miesięcznych. Zgodnie z par. 6 współinwestor miał przejąć na swój majątek liczniki ciepła o wartości odpowiadającej jego udziałowi w finansowaniu, to jest o wartości 58.101 zł, a w aneksie nr 1 z dnia 18 grudnia 1996 r. przyjęto, że zapłata nastąpi przez potrącenie przez Spółdzielnię kwot poszczególnych czterech rat z należności za dostawę energii cieplnej w miesiącach od grudnia 1996 r. do marca 1997 r. Również w dniu 18 grudnia 1996 r. Spółdzielnia wystawiła Zakładowi Energetyki Cieplnej w B. fakturę VAT (...) za montaż liczników ciepła na kwotę 58.101 zł, którą w ratach potrąciła z należności za dostawę energii cieplnej w okresie, o którym była mowa wyżej. Fakturę wykonawcy z 7 listopada 1996 r. zapłaciła, o czym też już była mowa, dopiero w dniu 3 lutego 1997 r., gdyż już znaczną część tej kwoty uzyskała od współinwestora. W opisanej sytuacji nie jest zasadne twierdzenie strony skarżącej, że na montaż liczników sama "poniosła nakłady" w rozumieniu par. 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 14 marca 1996 r. w wysokości przekraczającej 100.000 złotych, a stanowisko organów podatkowych, omówione w części wstępnej uzasadnienia, znajduje pełne oparcie w ustalonych okolicznościach faktycznych i obowiązujących przepisach prawa, o których mowa wyżej. Skoro w ocenie sądu zaskarżona decyzja prawa nie narusza, wniesioną skargę jako nieuzasadnioną należało oddalić zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./.