C-199/10

PostanowienieTSUE2010-11-22CELEX: 62010CO0199ECLI:EU:C:2010:706

Analiza orzeczenia

Sekcja wygenerowana przez AI na podstawie treści orzeczenia — nie stanowi cytatu.

Zagadnienie prawne

Czy art. 56 WE i 58 WE stoją na przeszkodzie krajowemu systemowi podatkowemu, który przewiduje pobranie podatku u źródła od dywidend wypłacanych spółkom nierezydentom, podczas gdy dywidendy wypłacane spółkom rezydentom są zwolnione z opodatkowania, w kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Ratio decidendi

Trybunał uznał, że krajowe przepisy podatkowe, które przewidują pobranie podatku u źródła od dywidend wypłacanych spółkom nierezydentom, jednocześnie zwalniając z tego podatku dywidendy wypłacane spółkom rezydentom, stanowią ograniczenie swobodnego przepływu kapitału (art. 56 WE). Takie ograniczenie jest niezgodne z prawem UE, chyba że nierówność traktowania zostanie zneutralizowana poprzez możliwość zaliczenia pobranego podatku u źródła na podatek należny w państwie członkowskim spółki otrzymującej dywidendę. Zadaniem sądu krajowego jest ocena, czy postanowienia konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pozwalają na takie wyrównanie.

Stan faktyczny

Sprawa dotyczyła krajowego ustawodawstwa podatkowego, które przewidywało opodatkowanie dywidendy wypłacanej przez spółkę będącą rezydentem spółce niebędącej rezydentem poprzez pobranie podatku u źródła według stawki 15%, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednocześnie, to samo ustawodawstwo krajowe zwalniało z opodatkowania dywidendy wypłacane spółkom będącym rezydentami. Udział spółki nierezydenta w kapitale zakładowym spółki wypłacającej dywidendę był niższy niż 25%.

Rozstrzygnięcie

Artykuły 56 WE i 58 WE należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie stosowaniu systemu podatkowego wynikającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między dwoma państwami członkowskim, która przewiduje pobranie u źródła podatku w wysokości 15% dywidendy wypłaconej przez spółkę mającą siedzibę w jednym z tych państw członkowskich spółce mającej siedzibę w drugim z tych państw członkowskich, podczas gdy uregulowania krajowe pierwszego z tych państw członkowskich zwalniają z tego opodatkowania dywidendę wypłacaną spółce będącej rezydentem. Inna wykładnia byłaby możliwa tylko w przypadku, gdyby podatek pobrany u źródła mógł zostać zaliczony na podatek należny w drugim państwie członkowskim w wysokości równej różnicy w traktowaniu spółek. Zadaniem sądu krajowego jest ustalić, czy całość postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu zawartej w dniu 26 października 1993 r. między Republiką Portugalską a Królestwem Hiszpanii pozwala wyrównać w ten sposób ową nierówność traktowania.

Pełny tekst orzeczenia

Postanowienie Trybunału (piąta izba) z dnia 22 listopada 2010 r. – Selipar – Sociedade Unipessoal przeciwko Fazenda Pública (sprawa C‑199/10) Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania – Artykuły 56 WE i 58 WE – Opodatkowanie dywidend – Pobranie podatku u źródła – Krajowe ustawodawstwo podatkowe przewidujące zwolnienie dywidendy wypłacanej spółkom będącym rezydentami 1. Prawo wspólnotowe – Zasady – Równość traktowania – Dyskryminacja ze względu na przynależność państwową – Związek pomiędzy art. 12 WE a art. 43 WE i 56 WE (art. 12 WE, 43 WE, 56 WE) (por. pkt 23, 24) 2. Swobodny przepływ kapitału – Ograniczenia – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy od osób prawnych – Opodatkowanie dywidend (art. 56 WE, art. 58 WE) (por. pkt 36-38, 40, 41, 43; sentencja) Przedmiot Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Supremo Tribunal Administrativo – Zgodność z art. 12 WE, 43 WE, 56 WE, art. 58 ust. 3 WE (obecnie art. 18, 49, 63 i art. 65 ust. 3 TFUE) oraz z art. 5 ust. 1 dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.U. L 225, s. 6) krajowego ustawodawstwa podatkowego dotyczącego opodatkowania dywidendy wypłacanej przez spółkę będącą rezydentem spółce nie będącej rezydentem, której udział w kapitale zakładowym spółki wypłacającej dywidendę jest niższy niż 25% – Opodatkowanie poprzez pobranie u źródła według stawki 15% przewidziane w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez oba zainteresowane państwa – Zwolnienie dywidendy wypłacanej spółkom będącym rezydentami Sentencja Artykuły 56 WE i 58 WE należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie stosowaniu systemu podatkowego wynikającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między dwoma państwami członkowskim, która przewiduje pobranie u źródła podatku w wysokości 15% dywidendy wypłaconej przez spółkę mającą siedzibę w jednym z tych państw członkowskich spółce mającej siedzibę w drugim z tych państw członkowskich, podczas gdy uregulowania krajowe pierwszego z tych państw członkowskich zwalniają z tego opodatkowania dywidendę wypłacaną spółce będącej rezydentem. Inna wykładnia byłaby możliwa tylko w przypadku, gdyby podatek pobrany u źródła mógł zostać zaliczony na podatek należny w drugim państwie członkowskim w wysokości równej różnicy w traktowaniu spółek. Zadaniem sądu krajowego jest ustalić, czy całość postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu zawartej w dniu 26 października 1993 r. między Republiką Portugalską a Królestwem Hiszpanii pozwala wyrównać w ten sposób ową nierówność traktowania.