C-384/11

PostanowienieTSUE2012-07-12CELEX: 62011CO0384ECLI:EU:C:2012:463

Analiza orzeczenia

Sekcja wygenerowana przez AI na podstawie treści orzeczenia — nie stanowi cytatu.

Zagadnienie prawne

Czy art. 63 TFUE stoi na przeszkodzie krajowym przepisom podatkowym, które poddają dywidendy wypłacane przez spółkę będącą rezydentem spółce niebędącej rezydentem wyższemu opodatkowaniu niż dywidendy wypłacane spółkom będącym rezydentami, bez zapewnienia mechanizmu łagodzącego opodatkowanie kaskadowe?

Ratio decidendi

Trybunał uznał, że krajowe przepisy podatkowe, które różnicują traktowanie dywidend w zależności od rezydencji spółki otrzymującej, poprzez zapewnienie mechanizmu łagodzącego opodatkowanie kaskadowe (np. zaliczenie podatku) wyłącznie dla spółek rezydentów, stanowią ograniczenie swobodnego przepływu kapitału, o którym mowa w art. 63 TFUE. Takie zróżnicowanie jest niezgodne z prawem Unii, chyba że państwo członkowskie wykaże, iż umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania skutecznie neutralizuje to ograniczenie. Ocena, czy taka umowa faktycznie neutralizuje skutki ograniczenia, należy do sądu krajowego.

Stan faktyczny

Sprawa przed sądem krajowym dotyczy krajowych przepisów podatkowych, które przewidują opodatkowanie podatkiem u źródła według stawki 10% dywidend lub wypłat uznawanych za dywidendy, wypłacanych przez spółki będące rezydentami. Możliwość zaliczenia kwoty tego podatku na poczet podatku dochodowego od osób prawnych istnieje jedynie w odniesieniu do spółek będących rezydentami, co prowadzi do odmiennego traktowania spółek otrzymujących dywidendy, w zależności od ich statusu rezydencji.

Rozstrzygnięcie

Artykuł 63 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego takim jak będące przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, które obejmują podatkiem u źródła dywidendy wypłacone przez spółkę będącą rezydentem spółkom będącym rezydentami i niebędącym rezydentami, które posiadają w kapitale owej spółki wypłacającej udziały o wartości poniżej 10%, lecz której wartość nabywcza wynosi co najmniej 1,2 mln EUR, przy czym wyłącznie dla spółek otrzymujących wypłaty będących rezydentami przewidują mechanizm umożliwiający złagodzenie opodatkowania kaskadowego. Jeżeli państwo członkowskie powołuje się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą z innym państwem członkowskim, do sądu krajowego należy ustalenie, czy należy uwzględnić tę umowę w rozstrzyganym przez niego sporze oraz ewentualnie zbadanie, czy umożliwia ona neutralizację skutków ograniczenia swobodnego przepływu kapitału.

Pełny tekst orzeczenia

Postanowienie Trybunału (piąta izba) z dnia 12 lipca 2012 r. – Tate & Lyle Investments (sprawa C-384/11) Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania – Artykuł 63 TFUE – Przepisy podatkowe – Wypłata dywidend – Pobór podatku u źródła – Zapobieganie opodatkowaniu kaskadowemu lub złagodzenie go – Odrębne traktowanie spółek otrzymujących dywidendy będących i niebędących rezydentami Swobodny przepływ kapitału i płatności – Ograniczenia – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy od osób prawnych – Uregulowania krajowe poddające dywidendy wypłacane, w wyniku podziału, przez spółkę będącą rezydentem spółce niebędącej rezydentem, opodatkowaniu wyższemu, niż obejmujące dywidendy wypłacane w każdym wypadku spółkom będącym rezydentem w danym państwie członkowskim – Niedopuszczalność – Granice – Neutralizacja skutków ograniczenia przez zaliczenie opodatkowanie podatkiem u źródła w innym państwie członkowskim, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – Ocena przez sąd krajowy (art. 63 TFUE) (por. pkt 18–46; sentencja) Przedmiot Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Rechtbank van eerste aanleg te Brussel – Wykładnia art. 63 TFUE – Ograniczenia swobodnego przepływu kapitału – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy od osób prawnych – Opodatkowanie dywidend – Uregulowanie krajowe przewidujące opodatkowanie podatkiem u źródła według stawki 10% dywidend lub wypłat uznawanych za dywidendy wypłacanych przez spółki będące rezydentami – Możliwość zaliczenia kwoty tego podatku na poczet podatku dochodowego od osób prawnych istniejąca jedynie w odniesieniu do spółek będących rezydentami Sentencja Artykuł 63 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego takim jak będące przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, które obejmują podatkiem u źródła dywidendy wypłacone przez spółkę będącą rezydentem spółkom będącym rezydentami i niebędącym rezydentami, które posiadają w kapitale owej spółki wypłacającej udziały o wartości poniżej 10%, lecz której wartość nabywcza wynosi co najmniej 1,2 mln EUR, przy czym wyłącznie dla spółek otrzymujących wypłaty będących rezydentami przewidują mechanizm umożliwiający złagodzenie opodatkowania kaskadowego. Jeżeli państwo członkowskie powołuje się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą z innym państwem członkowskim, do sądu krajowego należy ustalenie, czy należy uwzględnić tę umowę w rozstrzyganym przez niego sporze oraz ewentualnie zbadanie, czy umożliwia ona neutralizację skutków ograniczenia swobodnego przepływu kapitału.