C-72/21

WYROK TRYBUNAŁU (ósma izba) z dnia 28 kwietnia 2022 r. ( *1 ) Odesłanie prejudycjalne – Unia celna – Wspólna taryfa celna – Nomenklatura scalona – Pozycje taryfowe – Podpozycja 441820 – Zakres – Drzwi i ich futryny oraz progi – Płyty MDF i listwy – Część pierwsza reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej – Artykuł niekompletny lub niegotowy – Pojęcie W sprawie C‑72/21, mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Augstākā tiesa (Senāts) (sąd najwyższy, Łotwa) postanowieniem z dnia 2 lutego 2021 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 4 lutego 2021 r., w postępowaniu: „PRODEX” SIA przeciwko Valsts ieņēmumu dienests, TRYBUNAŁ (ósma izba), w składzie: N. Jääskinen, prezes izby, N. Piçarra (sprawozdawca) i M. Gavalec, sędziowie, rzecznik generalny: T. Ćapeta, sekretarz: A. Calot Escobar, uwzględniając pisemny etap postępowania, rozważywszy uwagi, które przedstawili: – w imieniu „PRODEX” SIA – J. Kārkliņš, advokāts, – w imieniu rządu łotewskiego – K. Pommere, J. Davidoviča oraz E. Bārdiņš, w charakterze pełnomocników, – w imieniu Komisji Europejskiej – M. Salyková oraz E. Kalniņš, w charakterze pełnomocników, podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznik generalnej, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii, wydaje następujący Wyrok Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni podpozycji 441820 i pozycji 4411 i 4412 Nomenklatury scalonej (zwanej dalej „CN”) oraz pierwszej części reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji tej nomenklatury, zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy celnej (Dz.U. 1987, L 256, s. 1), w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1001/2013 z dnia 4 października 2013 r. (Dz.U. 2013, L 290, s. 1). Wniosek ten został złożony w ramach sporu pomiędzy „PRODEX” SIA (zwaną dalej „Prodex”) a Valsts ieņēmumu dienests (organem administracji podatkowej, Łotwa; zwanym dalej „organem podatkowym”) w przedmiocie klasyfikacji taryfowej towarów przywożonych w ramach podpozycji CN 441820 jako drzwi i ich futryny oraz progi. Ramy prawne Kod HS Zharmonizowany system oznaczania i kodowania towarów (zwany dalej „HS”) ustanowiono na mocy Międzynarodowej konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, zawartej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. w ramach Światowej Organizacji Celnej (WCO) i zatwierdzonej – wraz z protokołem zmian do niej z dnia 24 czerwca 1986 r. – w imieniu Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej decyzją Rady 87/369/EWG z dnia 7 kwietnia 1987 r. (Dz.U. 1987, L 198, s. 1). Noty wyjaśniające do HS są opracowywane w ramach WCO zgodnie z postanowieniami tej konwencji. Zgodnie z art. 3 ust. 1 konwencji HS każda z umawiających się stron zobowiązuje się do stosowania ogólnych reguł interpretacji HS, a także wszystkich uwag dotyczących sekcji, działów i podpozycji, oraz zobowiązuje się także do tego, że nie będzie modyfikowała ich zakresu. Reguła 2 lit. a) ogólnych reguł interpretacji HS przewiduje w części pierwszej, że wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą także wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego, a w części drugiej, że informacje te dotyczą również wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły) znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym. Reguła 3 ogólnych reguł interpretacji HS stanowi: „Jeżeli stosując regułę 2 b) [w zastosowaniu reguły 2 b)] lub z innego powodu towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowalne do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób: […] b) mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania. […]”. Punkty I, V i VI noty wyjaśniającej do HS dotyczącej ogólnej reguły 2 lit. a) stanowią: „I) Pierwsza część reguły 2 lit. a) rozszerza zakres pozycji, które wymieniają dany wyrób, tak aby objąć nimi nie tylko wyrób kompletny, ale także wyrób niekompletny lub niegotowy, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. […] V) Druga część reguły 2 lit. a) klasyfikuje w tej samej pozycji co wyroby zmontowane wyroby kompletne lub gotowe znajdujące się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym. Towary prezentowane są w tym stanie głównie ze względu na potrzeby lub udogodnienia związane z pakowaniem, przenoszeniem lub transportem. VI) Ta reguła klasyfikacji ma zastosowanie także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym, od momentu, w którym należy go uznać za kompletny lub gotowy na mocy przepisów pierwszej części reguły. […]”. Punkt X noty wyjaśniającej do HS dotyczącej ogólnej reguły 3 lit. b) stanowi: „Na potrzeby niniejszej reguły [przez] określenie »towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej« należy rozumieć towary, które łącznie spełniają następujące warunki: a) składają się z co najmniej dwóch różnych artykułów, które na pierwszy rzut oka mogą być zaklasyfikowane do różnych pozycji […]. […]”. Akapit trzeci noty wyjaśniającej dotyczącej pozycji HS 4412 stanowi: „Wyroby objęte tą pozycją klasyfikowane są tutaj, nawet jeśli zostały obrobione do postaci przewidzianych dla towarów objętych pozycją 4409, gięte, pofałdowane, dziurkowane, cięte lub uformowane do kształtu innego niż kwadrat lub prostokąt oraz nawet obrobione na powierzchni, krawędzi lub końcu, lub powleczone lub pokryte (np. materiałem włókienniczym, tworzywami sztucznymi, farbą, papierem lub metalem), lub poddane dowolnej innej operacji, pod warunkiem że operacje te nie nadały takim produktom zasadniczego charakteru artykułów objętych innymi pozycjami”. Nomenklatura scalona Jak wynika z art. 1 ust. 1 rozporządzenia nr 2658/87, zmienionego rozporządzeniem Rady (WE) nr 254/2000 z dnia 31 stycznia 2000 r. (Dz.U. 2000, L 28, s. 16), ustanowiona przez Komisję Europejską Nomenklatura scalona reguluje klasyfikację taryfową towarów przywożonych do Unii Europejskiej. W nomenklaturze tej powtórzono pozycje i sześciocyfrowe podpozycje HS, a jedynie cyfry siódma i ósma tworzą podpozycje występujące tylko w CN. Zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia nr 2658/87 Komisja przyjmuje każdego roku w formie rozporządzenia pełną wersję CN wraz z odpowiadającymi jej autonomicznymi i konwencyjnymi stawkami celnymi Wspólnej taryfy celnej wynikającymi ze środków przyjętych przez Radę Unii Europejskiej lub przez Komisję. Rozporządzenie to jest publikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej nie później niż w dniu 31 października i stosuje się je od dnia 1 stycznia roku następnego. Z akt sprawy, którymi dysponuje Trybunał, wynika, że wersją CN mającą zastosowanie do okoliczności faktycznych rozpatrywanych w postępowaniu głównym, jest wersja wynikająca z rozporządzenia nr 1001/2013. Ogólne reguły interpretacji CN, zawarte w części A sekcji I części pierwszej załącznika I do rozporządzenia wykonawczego stanowią: „Klasyfikacja towarów w [CN] podlega następującym regułom: 1. Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami. 2. a) Wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą [także] wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego […]. […]”. Część druga CN, zatytułowana „Tabela stawek celnych”, zawiera sekcję IX, zatytułowaną „Drewno i artykuły z drewna; węgiel drzewny; korek i artykuły z korka; wyroby ze słomy, z esparto lub pozostałych materiałów do wyplatania; wyroby koszykarskie oraz wyroby z wikliny”, w której znajduje się dział 44, zatytułowany „Drewno i artykuły z drewna; węgiel drzewny”. Uwaga 4 do tego działu stanowi: „Wyroby objęte pozycją 4410, 4411 lub 4412 mogą być obrobione w taki sposób, aby tworzyć kształty dopuszczone w odniesieniu do towarów objętych pozycją 4409, gięte, falowane, perforowane, cięte lub formowane w kształty inne niż kwadraty lub prostokąty lub poddane dowolnym innym operacjom, pod warunkiem że nie nada to im charakteru artykułów objętych innymi pozycjami”. Tabela stawek celnych zawarta w dziale 44, w wersji mającej zastosowanie w postępowaniu głównym, zawierała następujące pozycje: „Kod CN Wyszczególnienie Stawka celna konwencyjna (%) Uzupełniająca jednostka miary Płyta pilśniowa, z drewna lub pozostałych zdrewniałych materiałów, nawet [również] związana za pomocą żywic lub innych substancji organicznych:       – Płyta pilśniowa średniej gęstości (MDF):     […]       4411 13 – – O grubości przekraczającej 5 mm, ale nie przekraczającej 9 mm     4411 13 10 – – – Nie obrobiona mechanicznie ani nie pokryta powierzchniowo m3 4411 13 90 – – – Pozostałe m3 4411 14 – – O grubości przekraczającej 9 mm:     4411 14 10 – – – Nie obrobiona mechanicznie ani nie pokryta powierzchniowo m3 4411 14 90 – – – Pozostałe m3 […]       Sklejka, płyty fornirowane i podobne drewno warstwowe     4412 10 00 – Z bambusa m3   – Pozostała sklejka, składająca się wyłącznie z arkuszy z drewna (innego niż bambus), grubość żadnej warstwy nie przekracza 6 mm     […]       4412 99 – – Pozostałe     […]       4412 99 85 – – – – Pozostałe m3 […]       Wyroby stolarskie i ciesielskie budowlane, z drewna, włącznie z drewnianymi płytami komórkowymi, połączonymi płytami podłogowymi, dachówkami i gontami     […]       4418 20 – Drzwi i ich futryny oraz progi     […]       4418 20 50 Z drewna drzew iglastych bez cła p/st* *Drzwi z futryną lub bez lub z progiem, uważane [traktowane] są jako jedna sztuka”. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do podpozycji CN od 44182010 do 44182080: „Podpozycje te obejmują masywne warstwowe płyty drewniane z grubą warstwą środkową, pod warunkiem że są one obrobione w takim stopniu, że nadają się wyłącznie do wykorzystania jako drzwi (na przykład poprzez wycięcie otworów na klamki, zamki lub zawiasy). Podpozycje te nie obejmują nieobrobionych płyt zwanych czasem „półfabrykatami drzwiowymi z masywnym rdzeniem”, nawet jeżeli ich brzegi są fornirowane (pozycja 4412)”. Postępowanie główne i pytania prejudycjalne W dniu 23 września 2014 r. spółka Prodex zgłosiła, w celu dopuszczenia do swobodnego obrotu, towary prezentowane jako wewnętrzne drzwi z drewna drzew iglastych wraz z futrynami oraz progami w ramach kodu CN 44182050, według stawki celnej przywozowej wynoszącej 0%. Decyzją z dnia 7 września 2015 r. organ podatkowy stwierdził, że sporne towary w chwili ich przywozu nie posiadały cech kompletu do sprzedaży detalicznej, wyraźnie możliwego do zidentyfikowania jako pojedyncza jednostka. Organ ten wywiódł z tego, że towary te nie mogą zostać zaklasyfikowane do podpozycji CN 441820 i że w związku z tym powinny one zostać zaklasyfikowane oddzielnie do podpozycji CN 44111390 i 44111490 jako „płyta pilśniowa średniej gęstości (MDF)”, według stawki celnej przywozowej wynoszącej 7%, i w ramach podpozycji 44129985 jako „sklejka, płyty fornirowane i podobne drewno warstwowe”, według stawki celnej przywozowej wynoszącej 10%. Spółka Prodex wniosła skargę o stwierdzenie nieważności tej decyzji do sądu administracyjnego. Administratīvā apgabaltiesa (regionalny sąd administracyjny, Łotwa) oddalił odwołanie wniesione w postępowaniu apelacyjnym. Prodex zaskarżyła to orzeczenie oddalające skargę do Augstākā tiesa (Senāts) (sądu najwyższego, Łotwa), będącego sądem odsyłającym. W celu rozstrzygnięcia sporu, który zdaniem tego sądu dotyczy zasadniczo kwestii, czy rozpatrywane przywiezione towary są drzwiami, czy też płytami z drewna, sąd ten uważa przede wszystkim, że konieczne jest określenie zakresu podpozycji CN 441820. Wskazał on w tym względzie, że przypis odnoszący się do tej podpozycji nie precyzuje, czy futryna lub próg przedstawione bez drzwi mogą również zostać zaklasyfikowane do tej podpozycji. Sąd odsyłający stwierdza, że zdaniem Prodex pozycja CN 4418 obejmuje nie tylko kompletną całość obejmującą drzwi z futryną i progiem, lecz również każdy z tych artykułów rozpatrywany odrębnie, jako wyrób końcowy, podczas gdy organ podatkowy utrzymuje, opierając się na zaleceniu WCO, że rozpatrywane towary, które opisał jako listwy i klepki, nie mogą być zaklasyfikowane do pozycji 4418, ponieważ nie zostały one przedstawione jako zestaw niezmontowanych artykułów do sprzedaży detalicznej. Sąd ten uznał zatem za konieczne ustalenie zasadniczego charakteru, w rozumieniu pierwszej części reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN, jaki musi posiadać sporny towar, aby mógł być uznany za futrynę lub próg drzwi, i aby mógł być zaklasyfikowany do podpozycji CN 441820. Zauważa on, po pierwsze, że chociaż towary przywiezione przez Prodex mogą na pierwszy rzut oka wydawać się zwykłymi listwami i klepkami, to jednak ich cechy charakterystyczne sprawiają, że mogą one być wykorzystane tylko i wyłącznie jako części drzwi, a po drugie, że organ podatkowy, chociaż odmówił zaklasyfikowania tych towarów jako części składowych drzwi, przyrównał je do listew przeznaczonych do produkcji drzwi, a nie do półproduktów drewnianych o charakterze ogólnym. Zauważa ona w tym względzie, że typy drzwi drewnianych, które są obecnie używane, nie wymagają już szczególnej pracy, tak ważnej uprzednio, aby ich bezpośredni związek z drzwiami gotowymi był wyraźnie dostrzegalny pod względem wizualnym, oraz że istnieją proste techniki łączenia różnych komponentów, które nie wymagają szczególnych łączeń. Co się tyczy reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN sąd odsyłający podkreślił, że organ podatkowy i sąd pierwszej instancji oparły się na drugiej części tej reguły, dotyczącej wyrobów rozmontowanych lub niezmontowanych, podczas gdy Prodex podniosła, że do rozpatrywanych towarów powinna mieć zastosowanie pierwsza część rzeczonej reguły, dotycząca wyrobów niekompletnych lub niegotowych. Sąd odsyłający zauważa, że o ile pierwsza część ogólnej reguły 2a) jest interpretowana w ten sposób, że wymagany poziom wykończenia towarów jest tego rodzaju, że jedyną czynnością, jaka pozostała do wykonania, aby towary te były traktowane jako wyrób gotowy, jest montaż, o tyle nie jest wcale pewne, czy przepis ten ma zastosowanie do rozpatrywanych towarów. Sąd ten podkreśla jednak, że nie można wykluczyć takiej interpretacji ze względu na niepewność co do spójności tej ogólnej reguły z uwagami do działów i niektórymi notami wyjaśniającymi dotyczącymi rozpatrywanych towarów. W tej sytuacji Augstākā tiesa (Senāts) (sąd najwyższy) postanowił zawiesić postępowanie i przedłożyć Trybunałowi następujące pytania prejudycjalne: „1) Czy [CN] należy interpretować w ten sposób, że podpozycja 441820 może obejmować futryny drzwiowe i progi jako oddzielne towary? 2) Czy w świetle reguły 2 a) zdanie pierwsze ogólnych reguł interpretacji [CN] […] podpozycja 441820 może obejmować również niegotowe futryny drzwiowe, płyty drzwiowe i progi, pod warunkiem że posiadają one zasadniczy charakter kompletnych i gotowych futryn drzwiowych i progów? 3) Czy drewniane płyty i listwy będące przedmiotem sporu w postępowaniu głównym, których profil i dekoracyjne wykończenie obiektywnie wskazują na ich przewidywane zastosowanie do produkcji drzwi, futryn drzwiowych i progów, ale które przed montażem drzwi muszą zostać ucięte w celu dostosowania ich długości oraz w których należy wykonać otwory do mocowania, a w razie potrzeby otwory przeznaczone na zawiasy i zamki, powinny zostać zaklasyfikowane do podpozycji 441820, czy też, w zależności od charakteru konkretnych płyt lub listew, do pozycji 4411 i 4412 Nomenklatury scalonej?”. W przedmiocie pytań prejudycjalnych Poprzez swoje pytania, które należy zbadać łącznie, sąd odsyłający dąży w istocie do ustalenia, czy wykładni podpozycji CN 441820 w związku z pierwszą częścią reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN należy dokonywać w ten sposób, że podpozycja ta obejmuje, jako odrębne wyroby, towary opisane jako drewniane płyty i listwy, których profil i dekoracyjne wykończenie obiektywnie wskazują na ich przeznaczenie do produkcji futryn i progów drzwiowych, również gdy sa one niekompletne lub niegotowe. Tytułem wstępu należy przypomnieć, iż zadanie Trybunału związane ze skierowanym do niego pytaniem prejudycjalnym w zakresie klasyfikacji taryfowej polega przede wszystkim na wyjaśnieniu sądowi krajowemu kryteriów, których zastosowanie pozwoli temu sądowi na prawidłowe sklasyfikowanie spornych produktów w ramach CN, a nie na dokonaniu tej klasyfikacji we własnym zakresie. Kwalifikacja spornych towarów dla celów ich klasyfikacji taryfowej wynika bowiem z ustalenia czysto faktycznego, które nie jest zadaniem Trybunału w ramach odesłania prejudycjalnego (zob. podobnie postanowienie z dnia 27 lutego 2020 r., Gardinia Home Decor, C‑670/19, EU:C:2020:117, pkt 35, 39 i przytoczone tam orzecznictwo). Należy również wskazać, że zgodnie z regułą 1 ogólnych reguł interpretacji CN klasyfikacja towarów jest dokonywana zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów tej nomenklatury. W interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w treści pozycji wspomnianej nomenklatury oraz uwag do sekcji lub działów. Przeznaczenie produktu również może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, o ile jest ono właściwe temu produktowi, co należy oceniać na podstawie obiektywnych cech i właściwości owego produktu (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 czerwca 2021 r., Flavourstream, C‑822/19, EU:C:2021:444, pkt 34; a także z dnia 28 października 2021 r., KAHL i Roeper, C‑197/20 i C‑216/20, EU:C:2021:892, pkt 31). Ponadto Trybunał wielokrotnie orzekał, że pomimo iż noty wyjaśniające do HS i do CN nie mają mocy wiążącej, to jednak stanowią one ważne instrumenty służące zapewnieniu jednolitego stosowania Wspólnej taryfy celnej oraz, jako takie, stanowią pomocne wskazówki dla jej interpretacji (zob. podobnie wyrok z dnia 12 czerwca 2014 r., Łukojł Neftochim Burgas, C‑330/13, EU:C:2014:1757, pkt 35 i przytoczone tam orzecznictwo). Co się tyczy w pierwszej kolejności kwestii, czy towary, które wskazano w podpozycji CN 441820, mogą zostać zaklasyfikowane do tej podpozycji jako artykuły odrębne, należy stwierdzić, po pierwsze, że z treści tej podpozycji w żadnym razie nie wynika wymóg, aby w tym celu drzwi, futryny i progi musiały być przedstawiane w formie zestawów do sprzedaży detalicznej. Po drugie, z przypisu dotyczącego podpozycji CN 44182050 – który stanowi, że drzwi z futryną lub bez lub z progiem „traktowane są jako jedna sztuka”, można wywnioskować, że futrynę lub próg bez drzwi należy również uznać za odrębną sztukę, która może zostać zaklasyfikowana jako taka do tej podpozycji. Po trzecie, w pkt 1 i 2 części A wytycznych Komisji dotyczących klasyfikacji w Nomenklaturze scalonej towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej (Dz.U. 2013, C 105, s. 1) przypomniano, że zgodnie z regułą 3 b) ogólnych reguł interpretacji HS w świetle pkt X uwagi wyjaśniającej do tej reguły pierwszym warunkiem, aby różne artykuły były uważane za towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, jest to, by towary te były objęte różnymi pozycjami lub różnymi podpozycjami tej samej pozycji. Tymczasem zarówno drzwi, jak i futryny i progi są objęte podpozycją 441820, w związku z czym, jak podkreśliła Komisja w swoich uwagach na piśmie, nie można ich uznać za towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, a zatem w świetle tej podpozycji można je uznać za towary odrębne. Z powyższego wynika, że podpozycję CN 441820 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ona futrynę i próg drzwi jako wyroby rozpatrywane indywidualnie. Co się tyczy w drugiej kolejności kwestii, czy wyrób niekompletny lub niegotowy w rozumieniu pierwszej części reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN, której brzmienie pokrywa się z brzmieniem pierwszej części reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji HS, może być objęty podpozycją 441820, należy przypomnieć, że zgodnie z tą regułą wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą także wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Jak wynika z pkt I noty wyjaśniającej do ogólnej reguły 2 a) HS, pierwsza część tej reguły rozszerza zatem zakres pozycji, które odnoszą się do określonego artykułu. Należy dodać w tym względzie, że noty wyjaśniające do CN dotyczące tej podpozycji wskazują, tytułem przykładu, że do tej podpozycji można zaklasyfikować płyty drewniane, pod warunkiem że zostały poddane obróbce w takim stopniu, że nadają się wyłącznie do wykorzystania jako drzwi (na przykład poprzez wycięcie otworów na klamki, zamki lub zawiasy), podczas gdy panele niepoddane obróbce określane jako „półfabrykaty drzwiowe z masywnym rdzeniem” należy zaklasyfikować do pozycji 4412. Natomiast uwaga 4 do działu 44 CN w związku z akapitem trzecim noty wyjaśniającej do pozycji HS 4412, wskazuje, że towary, które zostały poddane obróbce, mogą być klasyfikowane do pozycji 4412 jako „sklejka, płyty fornirowane i podobne drewno warstwowe”, pod warunkiem że operacje te nie nadały im zasadniczego charakteru artykułów objętych innymi pozycjami. Wynika z tego, że niezależnie od ewentualnej dodatkowej obróbki, takiej jak wskazana przez sąd odsyłający w trzecim pytaniu prejudycjalnym, sporne towary, aby mogły zostać zaklasyfikowane do podpozycji CN 441820 jako wyroby niekompletne lub niegotowe, lecz posiadające zasadnicze cechy wyrobów objętych tą podpozycją w rozumieniu pierwszej części reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN, muszą być poddane obróbce, w wyniku której mogą one być używane wyłącznie jako drzwi, futryny i progi drzwiowe. Natomiast w braku obróbki pozwalającej na stwierdzenie, że towary są przeznaczone wyłącznie do używania jako drzwi, futryny i progi, rzeczone towary nie mogą zostać zaklasyfikowane do podpozycji 441820 i w danym wypadku powinny być zaklasyfikowane do pozycji CN 4411 i 4412 jako sklejka, płyty fornirowane i podobne drewno warstwowe. Mając na uwadze całość powyższych rozważań, na zadane pytania należy odpowiedzieć, że wykładni podpozycji CN 441820 w związku z pierwszą częścią reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji CN należy dokonywać w ten sposób, że podpozycja ta obejmuje, jako odrębne wyroby, towary opisane jako drewniane płyty i listwy, których profil i dekoracyjne wykończenie obiektywnie wskazują na ich przeznaczenie do produkcji futryn i progów drzwiowych, również gdy są one niekompletne lub niegotowe, pod warunkiem że towary te zostały poddane obróbce, w wyniku której mogą one być używane wyłącznie jako futryny i progi drzwiowe i posiadają w związku z tym zasadniczy charakter wyrobów gotowych. W przedmiocie kosztów Dla stron w postępowaniu głównym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej przed sądem odsyłającym, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi, inne niż koszty stron w postępowaniu głównym, nie podlegają zwrotowi.   Z powyższych względów Trybunał (ósma izba) orzeka, co następuje:   Wykładni podpozycji CN 441820 Nomenklatury scalonej w związku z pierwszą częścią reguły 2 a) ogólnych reguł interpretacji tej nomenklatury, zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy celnej, w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1001/2013 z dnia 4 października 2013 r., należy dokonywać w ten sposób, że podpozycja ta obejmuje, jako odrębne wyroby, towary opisane jako drewniane płyty i listwy, których profil i dekoracyjne wykończenie obiektywnie wskazują na ich przeznaczenie do produkcji futryn i progów drzwiowych, również gdy sa one niekompletne lub niegotowe, pod warunkiem że towary te zostały poddane obróbce, w wyniku której mogą one być używane wyłącznie jako futryny i progi drzwiowe i posiadają w związku z tym zasadniczy charakter wyrobów gotowych.   Podpisy ( *1 ) Język postępowania: łotewski.