0110-KSI1-1.442.42.2024.5.AH

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 3c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w związku z utratą zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z opinii klasyfikacyjnej nr 2106.90/42 przyjętej podczas 72. sesji przez Komitet HS dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowanej w komunikacie Komisji Europejskiej C/2024/2685 i stwierdzeniem nieprawidłowości w wydanej 6 kwietnia 2022 r. wiążącej informacji stawkowej (WIS) nr: 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej określił klasyfikację towaru - „(...)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy i która została utrzymana w mocy decyzją Organu odwoławczego nr 0110-KSI1-1.441.11.2022.2.MZ z dnia 14 lipca 2022 r., zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: •     Przedmiot wniosku: towar – „(...)” •     Opis towaru: produkt w postaci płynnej, przeznaczony do bezpośredniego stosowania, nazywany „suplementem diety”; produkt prezentowany w butelce o pojemności (…) ml (…) •     Rozstrzygnięcie: 2106 CN •     Stawka podatku od towarów i usług: 8 % •     Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy •     Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 4 i 18 lutego oraz 1 kwietnia 2022 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (...), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru (cyt.): „(...) to „suplement diety”. Funkcją produktu jest suplementacja, uzupełnienie normalnej diety ludzi. Szczegółowy proces produkcyjny poniżej: (...) (...) (...) Z uzupełnienia wniosku wynika, że 100% składu produktu stanowi olej konopny z (...). (...) w produkcie pełnią funkcję składnika odżywczego, mającego na celu uzupełnienie normalnej diety, zgodnie z przeznaczeniem i kategorią prawną, jaką jest „suplement diety”. „Suplement diety” stanowi olej roślinny, który nadaje się do bezpośredniego spożycia, bez konieczności jego przygotowania czy obróbki. Produkt stanowi „suplement diety” w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, czyli: środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego. (...). (...) (...) (...) W wiążącej informacji stawkowej z dnia 6 kwietnia 2022 r. nr 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ, organ pierwszej instancji po wskazaniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej i ustalonego stanu faktycznego stwierdził, że towar klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Klasyfikacja ta została przeprowadzona w oparciu o postanowienie reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS). Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 12 kwietnia 2022 r. (zgodnie z datą zamieszczoną na potwierdzeniu odbioru). Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, pismem z dnia 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 4 maja 2022 r.), Strona złożyła odwołanie, w którym wniosła o (cyt.): „(…) uchylenie przedmiotowej decyzji w całości oraz orzeczenie, że towar – (...) podlega klasyfikacji do pozycji CN 2106 ewentualnie uchylenie sprawy do ponownego rozpatrzenia”. Zaskarżonej decyzji Strona zarzuciła naruszenie przepisów mających istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: I.    naruszenie przepisów prawa materialnego: –    Sekcji I ust. A pkt 3 lit. A rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (dalej jako nomenklatura scalona) poprzez jego niezastosowanie i uznanie, że pozycja określająca towar w sposób ogólny (CN 2202) ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej szczegółowy (CN 2106 lub CN 1517); –    Sekcji IV, punktu 22, pozycji 2202 nomenklatury scalonej poprzez jego błędną wykładnię polegającą na uznaniu, iż suplement diety (...) wypełnia cechy „ pozostałego napoju bezalkoholowego” a tym samym nie spełnia cech wskazanych w CN 2106 bądź CN 1517. –    Sekcji IV, punktu 21, pozycji 2106 nomenklatury scalonej poprzez jego niezastosowanie, podczas gdy cechy, właściwości i przeznaczenie produktu, w tym również jego opakowanie i sposób dozowania przesądza o konieczności przyporządkowania go do tej pozycji. II.  naruszenie przepisów postępowania: –    art. 122, 187 oraz 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2021,1540 t.j. z późn. zm. – dalej jako o.p.) poprzez brak wszechstronnego i wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego, a w następstwie dokonanie dowolnych ustaleń faktycznych poprzez pominięcie cech, właściwości i przeznaczenia produktu stanowiącego przedmiot wniosku, które są niezbędne do jego prawidłowej klasyfikacji do kodu CN; –    art. 194 par. 1 i par. 2 o.p. poprzez pominięci przez organ podatkowy powiadomienia Głównego Inspektoratu Sanitarnego nr (...) z 8.11.2021 r. o wprowadzeniu do obrotu po raz pierwszy na terytorium RP „suplementu diety” (...) i poczynienie ustaleń w oderwaniu od sentencji ww. rozstrzygnięcia, w sytuacji, w której bez przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego organ podatkowy nie posiadał wiedzy specjalistycznej niezbędnej do podważenia kwalifikacji produktu jako suplementu diety; –    art. 197 o.p. poprzez nieprzeprowadzenie dowodu z opinii biegłego celem ustalenia informacji wymagających wiedzy specjalistycznej, w szczególności w celu ustalenia właściwości i cech produktu świadczących o jego suplementacyjnym charakterze, a w konsekwencji poczynienie ustaleń faktycznych z pominięciem tych właściwości i cech towaru w następstwie czego doszło do błędnej klasyfikacji do kodu CN; –    art. 210 par. 2 pkt 6 o.p. w zw. z art. 121 par. 1 i 2 ordynacji polegające na niewyjaśnieniu podstaw faktycznych i prawnych rozstrzygnięcia, w tym podstaw odmowy klasyfikacji produktu do kodu CN 2106 bądź CN 1517’ W uzasadnieniu odwołania Strona przedstawiła stan faktyczny, a następnie w dalszej części uzasadniła przedstawione zarzuty naruszenia przez Organ wydający WIS, zarówno przepisów prawa materialnego, jak i przepisów postępowania. Zdaniem Strony (cyt.): „(…) pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny, produkt będący przedmiotem wniosku objęty jest pozycją CN 2106, ponieważ w kontekście niniejszej sprawy pozycja ta jest bardziej szczegółowa od pozycji CN 2202 i 1517.” Strona argumentując swoje stanowisko wniosła o (cyt.): „uchylenie przedmiotowej decyzji w całości oraz orzeczenie, że towar – (...) podlega klasyfikacji do pozycji CN 2106 (…)”. Postanowieniem nr 0110-KSI1-1.441.11.2022.1.MZ z dnia 26 maja 2022 r. (data doręczenia 1 czerwca 2022 r.), w trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. W dniu 14 lipca 2022 r. Organ odwoławczy wydał decyzję nr 0110-KSI1-1.441.11.2022.2.MZ, mocą której zaskarżona decyzja została utrzymana w mocy, a zarzuty sformułowane w odwołaniu zostały uznane za bezpodstawne. 16 sierpnia 2022 r. Strona wniosła skargę na decyzję Organu odwoławczego (data wpływu 19 sierpnia 2022 r.). Dnia 30 listopada 2022 r. WSA w Szczecinie wydał wyrok oddalający skargę (I SA/Sz 622/22). Wyrok jest prawomocny. Postanowieniem z dnia 29 listopada 2024 r. nr 0110-KSI1-1.442.42.2024.1.AH, na podstawie art. 165 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z art. 42h ust. 3 oraz art. 42g ust. 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 6 kwietnia 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ, określającej dla towaru – „(...)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, utrzymanej w mocy decyzją z dnia 14 lipca 2022 r. nr 0110-KSI1-1.441.11.2022.2.MZ. Powyższe było podyktowane powzięciem przez Organ uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 6 kwietnia 2022 r. w związku z przyjęciem zmian dotyczących m. in. klasyfikacji towarów zawierających CBD, podobnych do towarów będących przedmiotem WIS, zawartych w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych Systemu Zharmonizowanego podjętych przez Komitet Systemu Zharmonizowanego na 72 sesji (wrzesień 2023 r.) obowiązujących od 1 grudnia 2023 r., które zostały opublikowane 12 kwietnia 2024 r. w formie Komunikatu w Dz. Urz. UE C, C/2024/2685. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z decyzji klasyfikacyjnych, opinii klasyfikacyjnych lub zmian not wyjaśniających do Nomenklatury Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, przyjętej przez organizację ustanowioną na podstawie Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej, sporządzonej w Brukseli dnia 15 grudnia 1950 r. (Dz.U. z 1978 r. Nr 11, poz. 43). Postanowienie z dnia 29 listopada 2024 r. nr 0110-KSI1-1.442.42.2024.1.AH zostało doręczone Stronie w dniu 5 grudnia 2024 r. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-1.442.42.2024.4.AH. z dnia 5 lutego 2025 r. Organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 12 lutego 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie. Pismem z dnia 26 listopada 2024 r. nr 0110-KSI1-1.442.42.2024.2.AH (data doręczenia 26 listopada 2024 r.), Dyrektor KIS zwrócił się z pytaniem do Głównego Inspektoratu Sanitarnego, czy przedmiotowy towar nie został wycofany z obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 16 grudnia 2024 r. do Organu wpłynęła odpowiedź od Głównego Inspektora Sanitarnego z 13 grudnia 2024 r. nr (…), z której wynika, że produkt nie został wycofany z obrotu, a w rejestrze produktów objętych obowiązkiem powiadomienia o pierwszym wprowadzeniu do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dla produktu pn.: „(...)” widnieje następujący status: „Postępowanie w toku”. Po zapoznaniu się z aktami sprawy oraz mając na uwadze zatwierdzoną opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42 dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowaną w komunikacie C/2024/2685, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa (WIS) nr 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ z 6 kwietnia 2022 r. jest nieprawidłowa i wymaga zmiany w całości. 1.  Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z opinii klasyfikacyjnych. Na podstawie art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor KIS po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3, zmienia z urzędu wydaną WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy. Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według: 1)  Nomenklatury scalonej (CN), 2)  Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo 3)  Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Mając powyższe na uwadze, Organ podatkowy przeanalizował możliwość klasyfikacji towaru „(...)” do pozycji 2106 CN. Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, należy wyjaśnić, że na 72 sesji Komitet HS zatwierdził opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42 dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowaną w komunikacie Komisji Europejskiej C/2024/2685. Państwa członkowskie UE zobligowane są do respektowania ww. opinii klasyfikacyjnej. Zgodnie z komunikatem organy celne cofają decyzje w sprawie wiążących informacji, począwszy od tego dnia, jeżeli staną się one niezgodne z interpretacją nomenklatury celnej wynikającą z następujących międzynarodowych środków taryfowych: (…) opinii klasyfikacyjnych (…). Przedmiotowa Opinia dotyczy oleistego roztworu składającego się z ekstraktu z konopi CBD (1000 mg CBD/10 ml), oleju z nasion konopi i aromatu miętowego, który został zaklasyfikowany do podpozycji 2106 90. Roztwór zawiera mniej niż 0,2% delta-9-tetrahydrokannabinolu (delta-9-THC). Nie jest przeznaczony do leczenia jakichkolwiek chorób. Produkt jest przedstawiany w butelce o pojemności 10 ml z zakraplaczem. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z regułami 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Systemu Zharmonizowanego, które są zbieżne z postanowieniami reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. W toku prowadzonego postępowania dokonano analizy decyzji zamieszczonych w europejskiej bazie EBTI-3 wydanych dla podobnych towarów jak olej konopny będący przedmiotem niniejszej decyzji i stwierdzono na tej podstawie, że nowe decyzje klasyfikacyjne wydane przez zagraniczne organy celne dla podobnych towarów zawierają klasyfikację do pozycji 2106 CN. W przedmiotowej sprawie towar o nazwie: „(...)” to suplement diety, którego funkcją jest suplementacja, uzupełnienie normalnej diety ludzi. 100% składu produktu stanowi olej konopny (…). (…) w produkcie pełnią funkcję składnika odżywczego, mającego na celu uzupełnienie normalnej diety, zgodnie z przeznaczeniem i kategorią prawną, jaką jest „suplement diety”. Towar ten stanowi olej roślinny, który nadaje się do bezpośredniego spożycia, bez konieczności jego przygotowania czy obróbki. (…) Skład produktu i etykietowanie wskazują, że produkt jest preparatem spożywczym do utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2106 CN - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, pkt 16, pozycja ta obejmuje Preparaty często określane jako suplementy diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Klasyfikacja dotyczy więc produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi, które składają się z różnych składników, pełnią rolę suplementów diety i nie są objęte innymi pozycjami klasyfikacyjnymi. Organy celne są prawnie zobowiązane do sprawdzenia bazy danych EBTI-3. Ma to na celu zagwarantowanie jednolitej klasyfikacji taryfowej towarów w UE, a tym samym ograniczenie ryzyka potencjalnego wydawania rozbieżnych decyzji WIT. Wiążące informacje taryfowe (WIT-y) publikowane są w bazie EBTI (European Binding Tariff Information). Decyzja WIT jest wydawana na podstawie artykułu 33 i 34 UKC (Unijnego Kodeksu Celnego), jest decyzją podejmowaną przez właściwe organy jednego z państw członkowskich i wiążącą dla organów celnych wszystkich pozostałych państw członkowskich oraz jej posiadacza. W ww. bazie EBTI wiążących informacji taryfowych dostępnej pod linkiem https://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/ebti/ebti_consultation.jsp?Lang=pl,, utworzonej przez Komisję Europejską w celu efektywnego zarządzania procedurą wydawania wiążącej informacji taryfowej, znajduje się przykład potwierdzający zasadność klasyfikacji podobnego wyrobu do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN). WIT nr (…). W bazie EBTI znajdujemy również potwierdzenie cofnięcia wcześniej obowiązujących decyzji WIT administracji niemieckiej i francuskiej na podobne towary klasyfikowane niegdyś do poz. 2202 CN, z powodu wejścia w życie Komunikatu w Dz. Urz. UE C, C/2024/2685. Przy określaniu klasyfikacji taryfowej ww. towarów wzięto pod uwagę m.in. Noty Wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2106, pkt 16) oraz zatwierdzoną przez Komitet HS opinię klasyfikacyjną nr 2106.90/42 dla produktu zawierającego kannabidiol (CBD), opublikowaną w komunikacie C/2024/2685. Jakkolwiek decyzja WIT wydana na rzecz jednego podmiotu nie tworzy prawa powoływania się na nią przez inny podmiot, nie oznacza to jednak, że wiążąca informacja wydana na rzecz innych podmiotów nie może być w żaden sposób brana pod uwagę przez sądy i organy podatkowe w toku postępowania podatkowego (stanowi materiał porównawczy, który pozwala zachować jednolitość klasyfikacji towaru w przypadku towarów podobnych). Nieprawidłowością jest kiedy organy celne i podatkowe różnych krajów unijnych klasyfikują takie same czy podobne towary do innych kodów Nomenklatury scalonej, ponieważ wszystkie kraje członkowskie obowiązuje w imporcie ta sama Wspólna Taryfa Celna w wymianie z krajami trzecimi. Tożsama jest nomenklatura na potrzeby statystyki wewnątrzwspólnotowej Intrastat oraz dla potrzeb polskich przepisów podatkowych. Wobec powyższego, klasyfikację towaru do poz. 2202 CN należy uznać za niewłaściwą. Zdaniem Organu, z uwagi na istotny skład produktu i przeznaczenie, produkt spełnia przesłanki klasyfikacji do pozycji 2106 CN, a nie do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN), co zostało już wcześniej wyjaśnione. Podsumowując, należy stwierdzić, że towar „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 CN i jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy. 2.  Uzasadnienie zmiany stanowiska w zakresie opodatkowania towaru. Przechodząc do kwestii określenia dla towaru odpowiedniej stawki podatku VAT, stanowczo należy podkreślić, że określenie odpowiedniej stawki podatku VAT dla przedstawionego towaru zdeterminowane jest przez odpowiednią klasyfikację towaru według Nomenklatury scalonej. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 16 wskazano CN ex 2106: Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia. Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 5 wskazano CN ex 2106: Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021 oraz z 2022 r. poz. 24 i 138). Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został uwzględniony w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, a jednocześnie nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy. Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić w całości ww. decyzję, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Zastrzeżenie: niniejsza WIS jest decyzją wydawaną wyłącznie na potrzeby opodatkowania przedmiotowego towaru, tym samym decyzja ta nie rozstrzyga, czy towar może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami i czy wprowadzanie na rynek tego towaru nie jest zagrożone sankcjami karnymi. Informacje dodatkowe Niniejsza decyzja 0110-KSI1-1.442.42.2024.5.AH z 20 lutego 2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.442.42.2024.5.AH z 20 lutego 2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2a, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru: „(...)” będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych/wykonanej/wykonanego w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ z 6 kwietnia 2022 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2a ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Strona w okresie od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3 ustawy, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0115-KDST1-1.440.352.2021.3.ANJ z 6 kwietnia 2022 r. Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji dostawy towaru w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.). Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Strony. Niniejsza decyzja o zmianie WIS 0110-KSI1-1.442.42.2024.5.AH z 20 lutego 2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS 0110-KSI1-1.442.42.2024.5.AH z 20 lutego 2025 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), lub 2)  stawka podatku właściwa dla towaru, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).