0111-KDIB2-2.4015.189.2025.4.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku spadków i darowizn jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny udziału w lokalu mieszkalnym. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania: A. F. (…); 2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. F. (…). Opis zdarzenia przyszłego A. F. (Wnioskodawczyni) i jej brat B. F. (Zainteresowany, łącznie dalej: Wnioskodawcy) są jedynymi spadkobiercami po swojej matce, E. F., która zmarła (...) 2022 r. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przed notariuszem (…) w dniu (...) 2022 r., (…), na mocy którego Wnioskodawcy przyjęli z dobrodziejstwem inwentarza spadek po ½ części. W skład spadku po wymienionej zmarłej nie wchodziła żadna nieruchomość ani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu z założoną księgą wieczystą, natomiast E. F. była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej (…). Do masy spadkowej wszedł wkład mieszkaniowy w wysokości (...) zł, który został wniesiony przez E. F. w latach 90. XX w. (...) 2022 r. A. F. złożyła wniosek do Spółdzielni Mieszkaniowej (…) o zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (…). A. F. wskazała, że zamieszkiwała z matką do 2010 r. w ww. lokalu. Również (...) 2022 r. A. F. zawarła porozumienie ze Spółdzielnią Mieszkaniową (…), na podstawie którego zobowiązała się do wnoszenia opłat na zasadach określonych w przepisach, uchwałami Rady Nadzorczej Spółdzielni i ujęte w książeczce opłat. (...) 2023 r. została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego między Spółdzielnią Mieszkaniową (…) a A. F. Na podstawie tej umowy Spółdzielnia oddała A. F. do używania na czas nieokreślony lokal mieszkalny o pow. (...) m2, składający się z 3 pokoi, kuchni, łazienki z WC, przedpokoju, przynależnej do mieszkania piwnicy (…). (...) 2025 r. przed notariuszem (…) między Spółdzielnią Mieszkaniową (…) a A. F. została zawarta umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni w formie aktu notarialnego (…) (dalej: Nieruchomość). (...) 2025 r. A. F. uregulowała na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej (…) kwotę (...) zł tytułem „umorzenie kredytu w nominalnej wysokości”. Dla przedmiotowej Nieruchomości została utworzona księga wieczysta o numerze (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy (…). (...) 2025 r. został sporządzony operat szacunkowy, którego celem było ustalenie wartości rynkowej Nieruchomości. Wartość rynkowa wynosi (...) zł (słownie: (...)). A. F. i B. F. zamierzają rozliczyć między sobą środki z Nieruchomości, w taki sposób, że A. F. zamierza przekazać bratu 50% udziałów w Nieruchomości poprzez sprzedaż, a pozostałe 50% w formie darowizny, aby zrealizować obowiązki spadkowe wynikające z kodeksu cywilnego. Transakcja ma być przeprowadzona w dniu (...) 2025 r. w formie aktu notarialnego. A. F. na co dzień mieszka w Wielkiej Brytanii razem ze swoim partnerem życiowym. Jest współwłaścicielem nieruchomości, w której mieszka – wysokość udziału to 1/2, na którą razem z partnerem zaciągnęli kredyt hipoteczny. A. F. zamierza nadpłacić zaciągnięty kredyt w Wielkiej Brytanii, dzięki temu uzyska obniżenie odsetek i kosztów związanych z kredytem. Następnie Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż nieruchomości w Wielkiej Brytanii i przeprowadzkę do Polski lub innego kraju z Unii Europejskiej w najbliższych 3-5 latach. Wnioskodawczyni zastanawia się nad przeznaczeniem równowartości środków otrzymanych ze sprzedaży 50% udziałów na zakup kolejnej nieruchomości w Polsce lub innym kraju z Unii Europejskiej po wyprowadzce z Wielkiej Brytanii, w której będzie mogła zamieszkać. B. F. wraz z żoną mieszka na stałe w Nieruchomości, mieszkaniu (…). Zakup 50% udziałów w Nieruchomości będzie dla B. F. pierwszą Nieruchomością. B. F. ureguluje cenę zakupu ze środków własnych zgromadzonych wspólnie z żoną i częściowo z kredytu konsumenckiego. B. F. zamierza zgłosić do urzędu skarbowego darowiznę 50% udziałów w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy sprzedaży i umowy darowizny. Pytanie Czy B. F. będzie uprawniony do zwolnienia od podatku od spadków i darowizn w zakresie 50% udziałów w Nieruchomości otrzymanych w drodze darowizny w formie aktu notarialnego bez obowiązku zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy na formularzu SD-Z2? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, B. F. nie będzie musiał składać zgłoszenia SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania 50% udziałów w Nieruchomości w drodze darowizny w formie aktu notarialnego i będzie nadal korzystał ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn dla najbliższej rodziny. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwolnienie dla najbliższej rodziny jest przewidziane dla małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierbów, rodzeństwa, ojczyma i macochy. Zwolnienie jest stosowane z mocy prawa, jednak wyłącznie przy spełnieniu warunków określonych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednym z nich jest obowiązek zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie ustawowym (druk SD-Z2). Obowiązek zgłoszenia nabycia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Biorąc pod uwagę fakt, że transakcja sprzedaży i darowizny zostaną zawarte w formie aktu notarialnego, B. F. nie będzie zobowiązany do dokonania zgłoszenia darowizny na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania darowizny. Jednocześnie B. F. nadal będzie zwolniony z obowiązku uregulowania podatku od spadków i darowizn. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy. Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 1)  36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej; 2)  27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej; 3)  5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy: Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy: Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: 1)   do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; 2)  do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych; 3)  do grupy III − innych nabywców. Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4. W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy: Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron. Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) 2025 r. przed notariuszem między Spółdzielnią Mieszkaniową (…) a A. F. została zawarta umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni (Nieruchomość). A. F. i B. F. zamierzają rozliczyć między sobą środki z Nieruchomości, w taki sposób, że A. F. zamierza przekazać bratu 50% udziałów w Nieruchomości poprzez sprzedaż, a pozostałe 50% w formie darowizny, aby zrealizować obowiązki spadkowe wynikające z kodeksu cywilnego. B. F. zamierza zgłosić do urzędu skarbowego darowiznę 50% udziałów w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy sprzedaży i umowy darowizny. Należy stwierdzić, że dokonanie darowizny udziału w lokalu mieszkalnym przez Panią A. F. na rzecz Pana B. F., będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ponadto, mają Państwo rację, że w związku z tym, że umowa darowizny udziału w lokalu mieszkalnym będzie sporządzona w formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie konieczne zgłoszenie nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pani A. F. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.