0111-KDIB2-3.4014.401.2021.2.BB

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe   Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   26 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży części gruntu stanowiącego Pani gospodarstwo rolne. W dniu 22 grudnia 2021 r. wysłaliśmy do Pani wezwanie, na które Pani nie odpowiedziała, zatem – zgodnie z pouczeniem zawartym w wezwaniu – wniosek został rozpatrzony wyłącznie w części dotyczącej Pani sprawy podatkowej. W pozostałym zakresie dokonaliśmy odmowy wszczęcia postępowania. Treść wniosku jest następująca:   Opis zdarzenia przyszłego   Wnioskodawczyni prowadzi wraz z małżonkiem gospodarstwo rolne w rozumieniu  art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. W skład ww. gospodarstwa rolnego wchodzi obecnie więcej niż 11 ale mniej niż 300 ha gruntów rolnych. W dniu 7 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała nabycia sąsiedniej nieruchomości w postaci działki nr 1 o powierzchni 1,0545 ha, działki nr 2 o powierzchni 0,08054 ha, działki nr 3 o powierzchni 1,4246 ha, działki nr 4 o powierzchni 4,6310 ha oraz działki nr 5 o powierzchni 0,6221 ha położonej w J., dla której Sąd Rejonowy prowadził w momencie sprzedaży Księgę Wieczystą w celu powiększenia areału prowadzonego gospodarstwa. Nabyta ww. umową nieruchomość stanowiła w momencie sprzedaży gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Nadto w wyniku zawarcia wspomnianej umowy, powiększeniu uległo prowadzone przez Wnioskodawczynię  i jej małżonka gospodarstwo rolne. Powierzchnia gospodarstwa rolnego po nabyciu wspomnianej nieruchomości była większa niż 11 ha, ale nie przekraczała jednocześnie  300 ha. W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie uiściła podatku od czynności cywilnoprawnych tytułem zawarcia umowy sprzedaży z dnia 7 lutego 2019 roku, albowiem znajdywał w tym wypadku zastosowanie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Brak konieczności uiszczenia przez Wnioskodawczynię wspomnianego podatku potwierdził Naczelnik Urzędu Skarbowego wydając 8 kwietnia 2019 r. zaświadczenie o przyznaniu pomocy de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie. W treści ww. oświadczenia Organ podatkowy wskazał, iż nadmieniona pomoc de minimis udzielona została na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy. Obecnie Wnioskodawczyni i jej małżonek noszą się z zamiarem sprzedaży działki nr 6, stanowiącej część prowadzonego przez nich gospodarstwa. Działka, którą zamierzają sprzedać jest inną działką, aniżeli te nabyte umową z dnia 7 lutego 2019 r. Należy także podkreślić, iż z uwagi na wielkość działki nr 6, jej zbycie nie doprowadzi do zmniejszenia obszaru gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nią oraz jej małżonka poniżej 11 ha.   Pytanie Czy zbycie innej, niż nabyta umową z dnia 7 lutego 2019 r., działki wchodzącej w skład prowadzonego przez Wnioskodawczynię i jej małżonka gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od zawarcia ww. umowy sprzedaży, biorąc pod uwagę fakt, iż sprzedaż taka nie doprowadzi do zmniejszenia areału gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni i jej męża do rozmiarów poniżej 11 ha, skutkować będzie powstaniem po stronie Wnioskodawczyni i jej męża obowiązkiem uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych tytułem zawarcia umowy z dnia 7 lutego 2019 r. wraz z odsetkami?   Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie innej, niż nabyte umową z dnia 7 lutego 2019 r., działki wchodzącej w skład prowadzonego przez Wnioskodawczynię i jej męża gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od zawarcia umowy sprzedaży z 7 lutego 2019 r., biorąc pod uwagę fakt, iż sprzedaż taka nie doprowadzi do zmniejszenia areału gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni i jej męża do rozmiarów poniżej 11 ha, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawczyni i jej małżonka obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych tytułem zawarcia umowy z dnia 7 lutego 2019 r. wraz z odsetkami, albowiem obowiązek taki nie wynika wprost z przepisów prawa, a zwłaszcza z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Przedmiotem interpretacji jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w części dotyczącej skutków podatkowych planowanej przez Panią sprzedaży gruntu stanowiącego część Pani gospodarstwa rolnego. W  zakresie planowanej przez Pani męża sprzedaży zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111) stanowi, że: Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.   Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Jak stanowi art. 4 pkt 9 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.  Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu     użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b. innych praw majątkowych – 1%. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.   Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.    W myśl  art. 9 pkt 2 powołanej  ustawy: Zwalnia  się  od  podatku  sprzedaż  własności  gruntów,  stanowiących gospodarstwo rolne  w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami  i  innymi  roślinami,  pod  warunkiem  że  w  wyniku  dokonania  czynności  zostanie  utworzone  lub  powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa  w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania  art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.9).   Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie.   Ww. przepis nie przewiduje regulacji, która by pozwalała zachować zwolnienie w przypadku uszczuplenia obszaru gospodarstwa rolnego − powiększonego w wyniku zakupu własności gruntów (działek) stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym − przed upływem ustawowego terminu 5 lat od dnia nabycia nieruchomości,  w związku z którą to czynnością przysługuje zwolnienie w podatku od czynności cywilnoprawnych.   Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że  7 lutego 2019 r. dokonała Pani nabycia nieruchomości w postaci działek: nr 1 o powierzchni 1,0545 ha, nr 2  o powierzchni 0,08054 ha, nr 3 o powierzchni 1,4246 ha, nr 4 o powierzchni 4,6310 ha oraz nr 5o powierzchni 0,6221 ha w celu powiększenia areału prowadzonego gospodarstwa rolnego. Z tytułu opisanej transakcji skorzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym skorzystała Pani z pomocy de minimis w rolnictwie. Obecnie planuje Pani sprzedać działkę nr 6, stanowiącej część prowadzonego przez Panią gospodarstwa. Działka, którą zamierza Pani sprzedać jest inną działką, aniżeli te nabyte umową z dnia 7 lutego 2019 r.   Pani zdaniem, zbycie innej, niż nabyte umową z dnia 7 lutego 2019 r., działki wchodzącej  w skład prowadzonego przez  Panią gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od zawarcia umowy sprzedaży z 7 lutego 2019 r., nie będzie skutkować utratą zwolnienia, z którego Pani skorzystała, określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Tymczasem  zgodnie  z  brzmieniem  obowiązujących  przepisów  ustawy  o  podatku  od  czynności  cywilnoprawnych, chcąc zachować prawo do zwolnienia ma Pani obowiązek  prowadzenia tego gospodarstwa rolnego, powiększonego o dokupione działki rolne przez pięć lat od dnia transakcji, w ramach której skorzystała Pani ze zwolnienia. Warunki zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych zawarte w wyżej cytowanym przepisie muszą bowiem być spełnione łącznie – ma to być powiększenie gospodarstwa rolnego,  a następnie prowadzenie przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia. Dla zachowania zwolnienia podatkowego wynikającego z powyższego przepisu nabywca nieruchomości, która weszła w skład gospodarstwa rolnego, powinien prowadzić to powiększone gospodarstwo rolne obejmujące wszystkie działki nabyte tytułem zakupu i objęte zwolnieniem podatkowym jak również dotychczas wchodzące w skład gospodarstwa rolnego a będące jego częścią w chwili zakupu.   W doktrynie podkreśla się, że celem ustanowienia omawianego zwolnienia jest wspieranie zakładania gospodarstw rolnych i prowadzenia w nich produkcji oraz poprawa struktury agrarnej, przede wszystkim przez powiększenie obszaru gospodarstw rolnych. Tak więc obszar powiększonego gospodarstwa rolnego nie może być uszczuplony w  okresie  5  lat  od  dnia  jego  nabycia,  a  zbycie  jakiejkolwiek  części  tego gospodarstwa powoduje utratę zwolnienia od podatku w całości.   Reasumując, planowana przez Panią sprzedaż innej, niż nabyte umową z 7 lutego 2019 r., działki spowoduje utratę przez Panią prawa do stanowiącego pomoc de minimis zwolnienia  z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zwolnienie zastosowane do nieruchomości rolnych nabytych w lutym 2019 r. zostanie utracone, ponieważ warunki  konieczne  do  zachowania  ww.  zwolnienia  w  postaci  prowadzenia  powiększonego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości nie zostaną dotrzymane. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przewidują regulacji, która pozwalałaby zachować zwolnienie w przypadku uszczuplenia  wymaganego ww. przepisami obszaru gospodarstwa rolnego.   Co do zasady, od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę. Z uwagi na to, że obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności, w sytuacji niespełnienia warunków do korzystania z ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest zobowiązany do zapłaty należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od dnia następującego po dniu dokonania czynności. W przypadku, gdy czynność została dokonana z formie aktu notarialnego odsetki za zwłokę należy naliczyć od dnia następnego po dniu zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Tym samym po Pani stronie powstanie obowiązkiem uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem umowy sprzedaży z 7 lutego 2019 r. wraz  z odsetkami.   Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja, co wynika z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie  z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pani. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1. z zastosowaniem art. 119a; 2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1    PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie    ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.