0111-KDIB2-3.4014.411.2021.4.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe   Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.   Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej   25 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.   Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:   Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (…) 2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (…)   Opis zdarzenia przyszłego   Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący, Nabywca) jest osobą prawną, zainteresowaną nabyciem od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego, Zbywcy) prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo – produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). Planowane nabycie będzie dalej określane jako Transakcja.   Nieruchomość, będąca przedmiotem zapytania jest położona w Ł. przy ul. (…) i obejmuje działki gruntu o następujących nr ewidencyjnych: - (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…), oraz - (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). dalej łącznie jako „Działki”.   Nabywca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo – produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą wynająć lub sprzedać w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Kupujący planuje wykorzystywać ją w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.   Przez Działki przechodzą następujące sieci przesyłowe (dalej: „Sieci”): - sieć napowietrzna SN przechodząca przez Działkę nr (…) oraz (…), - sieć podziemna SN przechodząca przez Działkę nr (…) oraz (…), - przewód telekomunikacyjny przechodzący przez Działkę nr (…) oraz (…), - kanalizacja sanitarna – kolektor „P.” przechodząca przez Działkę nr (…) oraz (…).   Wskazane Sieci nie stanowią jednak własności Sprzedającego, tylko własność przedsiębiorstw przesyłowych, a tym samym nie będą one przedmiotem Transakcji.   Dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem Sieci powinny zostać uznane za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego, ponieważ powstały w wyniku procesu budowlanego oraz – zdaniem Zainteresowanych – nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury. Na Działce (…) dodatkowo znajdują się pozostałości po nieczynnej sieci wodociągowej niepodłączone do przedsiębiorstwa przesyłowego. Pozostałości sieci wodociągowej w żaden sposób nie są wykorzystywane przez Sprzedającego. Po dokonaniu dostawy Działek, Nabywca planuje je rozebrać i zdemontować z uwagi na ich ekonomiczną i techniczną nieprzydatność do dalszego użytku. Pozostałości sieci wodociągowej nie przedstawiają dla Zainteresowanych wartości ekonomicznej, a intencją Kupującego jest ich likwidacja po dokonaniu planowanej dostawy (może się również zdarzyć, że prace likwidacyjne zostaną rozpoczęte jeszcze przed dokonaniem Transakcji).   Zainteresowani wskazali, że Sprzedający przed rozpoczęciem przygotowań do Transakcji, nie posiadał wiedzy, że na Działce (…) znajdują się pozostałości po sieci wodociągowej.   Pozostałości te znajdują się pod ziemią i o fakcie tym Sprzedający dowiedział się dopiero podczas przygotowań do Transakcji. W celu ustalenia właściciela pozostałości Sprzedający zwrócił się do właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego, jednak zgodne z uzyskaną informacją przedsiębiorstwo przesyłowe nie jest właścicielem sieci. W związku z tym, Sprzedający jako właściciel gruntu, na którym znajdują się pozostałości po sieci wodociągowej, uznaje się za właściciela tych pozostałości. Poza wskazanymi powyżej zabudowaniami, na Działkach nie znajdują się żadne inne zabudowania.   Sprzedający nabył prawo do Działki nr (…) na podstawie umów sprzedaży udokumentowanych aktem notarialnym z 1 grudnia 2006 r. oraz aktem notarialnym z 11 stycznia 2007 r. (Sprzedający nabył poszczególne działki, które następnie zostały połączone w jedną działkę, z której została wydzielona Działka nr (…)). Przedmiotowe nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatku od towarów i usług. Z kolei Działka nr (…) została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy zamiany dokumentowanej aktem notarialnym z 20 lipca 2012 r.   Umowa ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający odliczył podatkiem od towarów i usług z tytułu nabycia.   Zarówno Kupujący jak i Sprzedający jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku podatkiem od towarów i usług.   Działki zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej przez Sprzedającego działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, od momentu nabycia Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne, w tym na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (nabycie w celu dalszej sprzedaży). Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.   Nieruchomość jest i będzie na moment Transakcji objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru miasta Ł. położonej w rejonie ulic: (…) i (...) uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej w (…) z 9 grudnia 2015 r., w którym tereny obejmujące Działki zostały wskazane jako teren, na których dopuszczalna jest zabudowa, w szczególności: działka nr (…) położona jest w dziewięciu jednostkach oznaczonych symbolami: - 1KDL 1/2 - teren ulic lokalnych, 2KDL 1/2 - tereny ulic lokalnych, 3KK – tereny kolei, - 4KK - tereny kolei, 7KK – tereny kolei, 8KK – tereny kolei, 1PL – tereny centrów - logistycznych, 2PL – tereny centrów logistycznych, 2KDZ 1/2 - tereny ulicy zbiorczej; - działka (…) położona jest w siedmiu jednostkach oznaczonych symbolami: - 1KDL 1/2 - teren ulic lokalnych, 4KK – tereny kolei, 5KK – tereny kolei, 6KK – tereny - kolei, 7KK – tereny kolei, 1PL – tereny centrów logistycznych, 2PL – tereny centrów logistycznych.   Końcowo Zainteresowani wskazują, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2021 r.   W piśmie uzupełniającym z 23 grudnia 2021 r. Zainteresowani doprecyzowali opis zdarzenia przyszłego wskazując, że: 1)  sieci: napowietrzna, podziemna, przewód telekomunikacyjny oraz kanalizacja sanitarna stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ponieważ powstały w wyniku procesu budowlanego oraz nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury, 2)  pozostałości po nieczynnej sieci wodociągowej niepodłączone do przedsiębiorstwa przesyłowego nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a jedynie pozostałości po dawnych obiektach.   Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych   Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowych działek na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)   Stanowisko Zainteresowanych w sprawie   Zdaniem Zainteresowanych, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.   W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku. Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż działek będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%. Jak wskazano powyżej, zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co – w ocenie Zainteresowanych – nabycie Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Powyższy pogląd, w ocenie Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.): podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu     użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b) innych praw majątkowych – 1%.   Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: a) nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: b) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej     czynności, z wyjątkiem:               - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do                 lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,               - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.   W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.   W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.   Z opisu wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) planuje zawarcie z Kupującym (Zainteresowanym będącym stroną postępowania) umowy sprzedaży, na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności niezabudowanej nieruchomości. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Z interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.936.2021.3.IK, wynika m.in., że: - dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku.   Skoro omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży działek – niezabudowanej nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.   Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 22 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.701.2021.3.MŻ.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania   X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.